диссертация (1169751), страница 42
Текст из файла (страница 42)
Будет разрешенозачитывать убытки в одной стране по отношению к доходам в другой стране.При этом Европейская Компания отмечает, что общая консолидированнаяналогооблагаемая база не лишает государств-членов ЕС устанавливать своиналоговые ставки. С единого дохода налогоплательщиков будет уплачиватьсяналог, который будет распределяться между государствами-членами ЕС по190формуле в зависимости от того, где проводилась деятельность по генерированиюдохода.Благодаря такому предложению, налогоплательщики смогут сократить своиадминистративные расходы на соблюдение различных требований фискальныхорганов на подачу налоговых деклараций во всех государствах-членах ЕС, гдеведется деятельность или где зарегистрированы компании в рамках однойгруппы.
По мнению автора диссертационного исследования, данное предложениеЕвропейской Комиссии выглядит оправданным и целесообразным для защитыинтересов налогоплательщиков. Однако, данное предложение потребует многовремени, для того, чтобы убедить государства принять это предложение винтересах всего ЕС, с целью повышения прозрачности налоговых систем,повышению мобильности передвижения капитала, услуг, лиц, товаров.Таким образом, основная задача для ЕС при имплементации права ЕС опрямом налогообложении состоит в том, чтобы найти баланс между интересамигосударств-членовЕС,желающихсохранитьсвоюналоговуюбазу,налогоплательщиками, желающими сократить свое налоговое бремя и интересамиЕС, как интеграционного образования, в котором гарантированы экономическиесвободы,длякоторогогосударствами-членамилюбыеЕСналоговыесоздаютограничения,барьерыдляпринимаемыеэффективногофункционирования внутреннего рынка.Если говорить о перспективах имплементации права ЕС о прямомналогообложении, то необходимо отметить, что вследствие того, что государствапришли к пониманию, что для того, чтобы бороться с налоговыми уклонениями,необходимы совместные решения.
В силу принципа субсидиарности борьба сналоговыми уклонениями может более успешно проводиться на уровне ЕС.Необходимо дальнейшее совершенствование права ЕС в сфере сотрудничествагосударств-членов ЕС. Должна продолжаться работа по внедрению новогостандарта автоматического обмена информацией, а также работа по егосовершенствованию. Поскольку с 2017 года между государствами-членами ЕСдолжен начать работать автоматический обмен информацией по инициативе191Европейской Комиссии была отменена директива о налогообложении сбереженийс целью приведения законодательства ЕС в соответствие и отмены дублирующихактов.В связи с ростом трансграничной экономической деятельности государстваосознали важность взаимодействия по сбору налогов. Законодательство в этойсфере также будут продолжать гармонизировать.
Это находится в интересахгосударств-членов ЕС. В данном случае, главное найти баланс между интересамигосударств-членовЕСиинтересаминалогоплательщиков,иприусовершенствовании механизмов сотрудничества предусмотреть надлежащиепроцессуальные гарантии для защиты прав налогоплательщиков.Также перед ЕС стоит задача имплементации стандартов, разработанных врамках проекта BEPS. Преимущество ЕС перед ОЭСР заключается в том, что вотношении государств-членов ЕС у Союза есть возможность принятияобязательных нормативно-правовых актов, например, директив, которые должныбыть имплементированы в национальное законодательство государств-членов ЕС.В частности, существует перспектива принятия директивы, направленной противразмывания налогооблагаемой базы и искусственного перемещения прибыли внизконалоговые юрисдикции (так называемая директива против налоговыхуклонений (Anti- Tax Avoidance Directive)).В соответствии с проектом Европейской Комиссии директива будетсодержать правила, направленные против налоговых злоупотреблений, которыенепосредственно влияют на функционирование внутреннего рынка.
Правилабудут касаться шести ключевых направлений: (1) возможность принятия к вычетупроцентныхплатежейфинансированиипри(deductibilityопределенныхofinterest).условияхПривнутригрупповомкомпания,выплачивающаяпроценты по займу, может принять к вычету максимум 30% от суммыуплаченных процентов; (2) налогообложение при выходе (exit taxation). В проектедирективызакрепляетсявозможностьпредоставленияналогоплательщикуотсрочки уплаты налога в соответствии с выработанными подходами Суда ЕС; (3)кредитный метод вместо метода освобождения (a switch-over clause). Доход,192полученный от источника в иностранном государстве, не будет освобождаться отналогообложения в государстве резидентства получателя дохода, если доходподлежал налогообложению в иностранном государстве по ставке меньше, чем40% средней ставки корпорационного налога, применяемой в ЕС.
Тем не менее,получатель сможет зачесть сумму налога, уплаченного за рубежом; (4) общееправило, направленное на противодействие злоупотреблениям (a general anti-abuserule (GAAR)). При исчислении базы по корпорационному налогу налоговыельготы не должны предоставляться искусственным структурам, у которых нетнадлежащей экономической цели; (5) налогообложение прибыли контролируемыхиностранных компаний (controlled foreign company (CFC) rules)). Доходиностранной контролируемой компании, который подлежал налогообложению вэтом иностранном государстве по ставке ниже, чем 40% ставки налога,действующей в государстве резидентства контролирующей компании, долженвключаться в налоговую базу корпорационного налога в государстве резидентстваконтролирующей компании; (6) различное толкование гибридных структур игибридных финансовых инструментов (framework to tackle hybrid mismatches).Предлагается закрепить правило, в соответствии с которым государстворезидентства получателя дохода от гибридной структуры должно трактоватьданную структуру аналогично тому, как ее характеризовало государство, вкотором возник доход.Также в рамках реализации Плана действий BEPS существует проектдирективы, изменяющей директиву об административном сотрудничестве,вводящий стандарты обмена информациейотносительнодокументов потрансфертному ценообразованию.
В частности, многонациональные корпорацииобязаны будут предоставлять на ежегодной основе каждой юрисдикции-члену ЕС,где они осуществляют деятельность, информацию о размере полученного дохода,сумме начисленного и уплаченного налога, количестве сотрудников и уставномкапитале. Получение государством-членом ЕС данной информации позволитгосударствам принимать надлежащие меры по борьбе с агрессивным налоговымпланированием.
Повышение прозрачности деятельности многонациональных193корпорацийможетспособствоватьтому,чтокомпаниибудутплатитьсправедливую долю налога в стране, где доход был реально получен.Говоря о взаимодействии с третьими странами, необходимо отметить, чтодолжен быть выработан единый подход по взаимодействию государств-членов ЕСв отношении третьих стран. Возможна разработка модельной конвенции стретьимистранами.Состранами-членамиЕвропейскогоэкономическогопространства возможно принятие многостороннего договора, направленного наборьбу с налоговыми уклонениями.Также в рамках ЕС сохраняет свою актуальность вопрос двойногоналогообложения.
Для решения этих проблем необходимо расширить сферуприменения директивы о слияниях на постоянные представительства иунифицировать правила, применяемые к постоянным представительствам икомпаниям в рамках директивы о процентах.Дляборьбыснедобросовестныминалогоплательщиками,злоупотребляющими положениями директив, необходимо совершенствоватьположения, направленные против злоупотреблений, в частности, включить вдирективу о материнских компаниях требование о том, что получатель доходадолжен быть фактическим получателем дохода, имеющим право определятьэкономическую судьбу дохода.Хотелось бы также отметить, что рассмотренный опыт имплементацииправа ЕС в сфере прямого налогообложения может быть использован винтеграционных образованиях, в которых участвует Россия, в частности, в ЕАЭС.Несмотря на то, что в рамках ЕАЭС сейчас не стоит задачи гармонизироватьналоговое законодательство, вследствие того, что ЕАЭС находится только наначальной стадии развития интеграции, изученный накопленный опыт ЕС можетбытьиспользованвбудущемдляулучшенияисовершенствованиязаконодательства о прямом налогообложении государств-членов ЕАЭС.Опытвзаимодействиягосударств-членовЕСвсферепрямогоналогообложения позволит улучшить сотрудничество государств-членов ЕАЭС.Рассмотренные формы административного сотрудничества государств-членов ЕС194могут быть внедрены также и между государствами-членами ЕАЭС.
В рамкахобмена налоговой информацией могут быть использованы стандартизированныеформы обмена информацией. В рамках оказания содействия в сборе налогов,могутбытьиспользованыстандартизированныеформыдокументов,разрешающих исполнение налоговых требований.Проведенный в рамках настоящего диссертационного исследования анализсудебной практики относительно применения положений, направленных противналоговых злоупотреблений, является перспективным и представляет большойпрактический интерес для развития налогового права в РФ. Российские судымогут использовать концепцию запрета злоупотребления правом, выработаннуюСудом ЕС.
Отличие европейского подхода от российского заключается в том, чтодля того, чтобы признать, что налогоплательщик злоупотребляет своим правомвыработаны четкие критерии. Только при выполнении определенного теста, СудЕС может прийти к выводу, что налогоплательщик злоупотребляет своим правоми ему может быть отказано в применении преимуществ, предусмотренныхдирективамиЕС.Дляусовершенствованияроссийскойконцепциидобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговойвыгоды может быть использован подход ЕС, в соответствии с которым только вслучае, если операция не отражает реальной экономической сути, не имеетнадлежащей экономической цели, то данная операция может быть признанаискусственной.Изучение директив ЕС о прямом налогообложении и судебной практикиотносительноихпримененияпредставляетинтересдляроссийскихпрактикующих юристов, оказывающих юридические услуги по разработкенаиболееоптимальныхиспользованиемструктурзарубежныхдлядочернихэффективногокомпаний.веденияВновыхбизнесасусловияхдеофшоризации регистрация компаний в государствах-членах ЕС в целяхмеждународного налогового планирования приобретает еще больший интерес.195Список литературыI.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
