диссертация (1169714), страница 26
Текст из файла (страница 26)
Однако, поскольку общего регулирования пока нет, государства применяют свое национальное право, и этовполне приемлемо, если национально законодательство соответствует договорнымобязательствам государств и двусторонним налоговым договорам.В европейских государствах в прежние времена было общепринято налогообложение на НДС возлагать на товары, импортируемые из государств, не входящих в Европейский Союз, которые должны были взиматься на таможне, но каждоегосударство-член устанавливало свой собственный порог налогообложения.
Нынешняя система налога на добавленную стоимость, применяемая к трансграничнойэлектронной торговле, оценивается как сложная, запутанная и создающая высокиеиздержки для государств-членов и их бизнесов. Европейская комиссия, имея в видузадачу создания единого электронного рынка торговли, 1 декабря 2016 г принялазаконодательное предложение, направленное на модернизацию и упрощениеналога НДС в трансграничной электронной торговле276. Высказываются предложения создать более удобные условия для потребителей и компаний, особенно длястартапов, в процессе покупки и продажи товаров и услуг онлайн. В соответствииOECD [Электронный ресурс].
— Режим доступа: https://www.oecd.org/ctp/treaties/2014-model-tax-conventionarticles.pdf (дата обращения 19.04.2018).276European Commission: "Digital Single Market — Modernizing VAT for cross border e-Commerce" [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://ec.europa.eu/taxation-customs/business/vat/digital-single-marketmodernising-vat-crossborder-ecommerce en (дата обращения 18.04.2018).275116с планом Еврокомиссии, торговцы онлайн должны будут регистрироваться напредмет исчисления налога НДС, видимо, во всех государствах-членах, где ониосуществляют деятельность.1 декабря 2016 года Комиссия объявила свой план устранения от налогообложения партии товаров стоимостью менее 22 фунтов, ввозимых в ЕС, чего настоятельно требовали европейские организации, занятые в электронной торговле и чтоотражает тенденцию, развивающуюся в глобальном масштабе: другие члены ОЭСРпринимали или были намерены принять подобные же меры.Что касается перспектив создания глобальной системы налогообложенияэлектронной торговли, то план действий BEPS, разработанный в рамках ОЭСР,строится вокруг тех вопросов, которые возникают во время сбора подоходногоналога и налога на добавленную стоимость на услуги и нематериальные активы,поставляемые иностранными поставщиками и позволяют налоговым властям собирать налоги в пределах юрисдикции.
Эти меры инкорпорированы в РекомендацияхОЭСР относительно международного налогообложения, одобренные более чем стагосударствами, юрисдикциями и международными организациями. Способствуяболее последовательному и эффективному применению согласованных методов,эти решения повысили бы уровень исполнения, накладывая в то же время ограничение на затраты на исполнение для поставщиков в сфере электронной торговли.Многие государства — участники ОЭСР и Большой 20 имплементировали Рекомендации.Новые стандарты налогообложения были включены в Проект для обсуждения, составленный в рамках ОЭСР совместно с «Большой двадцаткой» 24 марта2014 года под общим названием «значительное цифровое присутствие», к которомуотнесены присутствие виртуальной постоянной организации, виртуального представительства, виртуальное фиксированное место ведения бизнеса, и бизнес-присутствие постоянного представительства. Согласно проекту, любой веб-сайт можетрассматриваться как виртуальное постоянное представительство.
Поэтому образование делового присутствия может быть потребовано от любого иностранного бизнеса, предоставляющего onsite услуги.117Следующий Проект для обсуждения (май 2015 года), близок к заключительным рекомендациям ОЭСР, которые касаются предлагаемых изменений в Модельной конвенции ОЭСР о налогах и капитале. Налогоплательщики вправе создаватьпостоянные представительства по новым стандартам.В контексте прямого налогообложения нерезидентов одним из ключевых элементов, согласно докладу ОЭСР, является налог на товары и услуги.
Однако неопределенность регулирования этого налога может привести к искажению имплементации некоторых соглашений об избежании двойного налогообложения.Практика показывает, что многие государства уже применяют новые методыналогообложения доходов от электронной торговли. В частности, Австралия, Венгрия, Великобритания, Израиль, Индия, Италия, Люксембург, Франция и другиепредставили сведения об уже введенных ими мерах налогообложения цифровыхкомпаний. Италия недавно одобрила новые правила ценообразования трансфертов,в которых предусмотрены оценочные техники, отличающиеся от индикаторов, основанных на цене, устанавливающих стоимость цифровых транзакций п договоренности сторон. Власти Венгрии решили установить налог на издательскую деятельность, которая непосредственно связана с рекламой, размещаемой и нерезидентами, и местными провайдерами277. Подобное законодательство было такжевведено в Великобритании и Австралии с целью охвата доходов ТНК278; в ИндииЗаконом 2016 года введено «выравнивающее обложение» иностранных компанийна отдельные электронные услуги и оборудование279; в 2015 году Люксембургскоеправительство опубликовало доклад, в котором отмечено, что цифровая экономикане должна регулироваться отдельно, поскольку электроника проникает везде, и неявляется просто сектором экономики; в Турции был опубликован проект закона, вVosloo L.
Тackling the Evolving Digital Economy with Direct Tax Laws [Электронный ресурс] // Navigating the DigitalAge. — Deloitte, 2016ю. — P. 4. — Режим доступа: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/za/Documents/ tax/ZANavigating-theDigital-AgeTax_260816.pdf (дата обращения 21.04.2018).278Bates S., Martin J. OECD Issues Report on the Tax Challenges of the Digital Economy Under Action 1 // Global DigitalTax Developments Review. — 2015. — P. 4.279Jariwala R.
Equalization Levy: India's Action under the BEPS Agenda for the Digital Economy // India Tax Insights. —2017. — URL: http://www.ey.com/in/en/services/tax/ey-india-tax-insights-equalization-levy-indiasaction-under-the-bepsagenda-for-the-digital-economy (дата обращения: 24.09.2017).277118котором предложено взимание налога на доходы пользователей социальных сетей280.Следует отметить, что большинство государств, принимающих законодательные меры относительно налогообложения электронной торговли, опираются восновном на рекомендации ЕС и ОЭСР.
Австралия, Франция, Индия и Канада применяли эти рекомендации для сбора налогов на трансграничные поставки услуг инематериальных B2C активов. В Австралии некоторые B2B поставки изымались изобложения НДС, поскольку их не рассматривали как аффилированные с Австралией с 2016 года.
В июле 2017 года налог НДС был распространен на поставкицифровых продуктов B2C. В то же время предлагалось отменить низкостоимостный налог на импорт товаров.В Австрии директива ЕС относительно налога НДС была имплементированав национальное право. В этом государстве обязательно использование электронныхкассовых аппаратов или других электронных запоминающих устройств для цифровых бизнес-операций для всех бизнесов с годовым оборотом более 15000 фунтов.Как отмечалось, меры противодействия размыванию налоговой базы и перемещению прибылей — это работа, которая еще не скоро придет к завершению. Особенно активную роль в этой работе играют и будут играть такие организации, какОЭСР и ЕС. Определенное планирование будущей деятельности было изложено вдокументе ЕС, принятом по инициативе Мальты, которая исполняла обязанностипрезидента Европейского Союза, 6 февраля 2017 года под заголовком «Дорожнаякарта будущей работы».
В документе зафиксированы те шаги, которые необходимосделать Совету ЕС в ближайшие месяцы в плане противодействия размываниюналоговой базы. Согласно этому документу, ближне- и среднесрочная работадолжны быть направлены на достижение соглашения. Задачи ближнего срока определены следующим образом:Составление списка третьих стран, которые не сотрудничают в вопросахналогообложения: Совет должен составить перечень критериев и процедур.Eno Y. The latest on BEPS — 2016 year-end review A review of OECD and country actions from July through December2016. — 2017. — URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-US-the-latest-on-beps-2016-inreview/$FILE/EYUS-the-latest-on-beps-2016-in-review.pdf (дата обращения: 16.07.2017).280119Patent Boxes: Группа Кодекса поведения будет следить за законодательнымпроцессом, с помощью которого меняются существующие режимы налогообложения доходов от патентов.Добросовестное управление в налоговых вопросах: соглашения ЕС с третьими странами должны в целом следовать позиции Комиссии, изложенной в Сообщении относительно внешней стратегии для эффективного налогообложения281.Задачи среднего срока исполнения:Разработка директивы о процентах и роялти ведется уже в течение многихлет во время предыдущих президентств и будет продолжена.Предложение об обновленном общей (консолидированной) корпоративнойбазе налогообложения.
Это предложение содержит механизм возмещения трансграничного убытка. Президентство намерено закончить первый раунд технического анализа всего предложения. Оно также считает необходимым начать обсуждение скоординированной реакции на вызовы цифровой экономики, используяпредложение о корпоративной базе как рамки для дискуссии.Правило об обязательном открытии. 21 июня 2017 года Еврокомиссия выдвинула предложение о принятии Советом директивы об изменении Директивы2011/16/EU об обязательном автоматическом обмене информацией в области налогообложения в отношении отчетных трансграничных договоренностей.Заключение Соглашений с пятью третьими странами о противодействиимошенническим и всем другим незаконным действиям в ущерб публичным финансовым интересам.
Основой для данного мероприятия могут быть соглашения сЛихтенштейном о противодействии мошенничеству и об обмене налоговой информацией, поставив в центр обсуждения пункты, которые требуют обновления, довозможного принятия предложений Комиссии, которые касаются подписания и заключения соглашений.Исходящие платежи. В апреле 2017 года Группа Кодекса поведения рекомендовала своим подгруппам обращать внимание на проблемы злоупотреблений входе продолжения работы над этой темой.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
