диссертация (1169714), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Это позволит производить новые продукты по более низкой цене; откроет новые границы, так что люди смогут передвигаться по миру, чтобы учиться,262Awokuse T. O., Chopra A., Bessler D. A. Structural change and international stock market interdependence: Evidencefrom Asian emerging markets// Economic Modelling. — 2009. — V. 26. — P. 3549–3559.263См. Вельяминов Г. М. Международное экономическое право и процесс. Академический курс. — М., 2004. —С. 152–153.111работать и будут пересылать деньги, придавая им новое движение и создавая новыевозможности для новых бизнесов.В этом отношении характерен пример Индии, где отмечен рост уровня жизнидля более чем 250 млн.
населения, хотя рядом с ними в нищете и неграмотности, сдоходом 2,7 доллара в день, живут еще 800 млн населения264. С 1980 года Китайпровел ряд реформ, направленных на либерализацию торговли, привлекая прямыеинвестиции иностранного капитала265.Прошлое столетие было временем американской гегемонии в политическомсоревновании с бывшим Советским Союзом. В конце ХХ века произошел распадСоюза и образование множества суверенных государств по всему миру. Это былостолетие, когда новые технологии сделали мир глобальным и взаимозависимым.Проблемы налогообложения электронной торговли государств группыБРИКС не могут решаться изолированно от проблем налогообложения цифровойэкономики этих государств вообще, поскольку торговля составляет только одинэлемент экономики.
Среди научного сообщества сформировалось понятие «размывание налоговой базы и перемещение прибыли», которым обозначается суть глобальной проблемы налогообложения цифровой торговли266.Центральное место в координации усилий государств в решении данной проблемы заняла международная организация, которую называют «мотором глобализации» — Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в контакте с неформальной «Большой 20».
В рамках ОЭСР был разработан План действий для преодоления размывания налоговой базы и перемещения прибыли267. ВGupta, S. Study of BRIC countries in the financial turmoil // International Affairs and Global Strategy. — 2011. — № 1(1).— P. 15.265An L., Brown D. Equity market integration between the US and BRIC countries: Evidence from unit root and cointegrationtest // Research Journal of International Studies. — 2010.
— V. 16. — P. 17.266Шелепов А. В. Проект BEPS: глобальное сотрудничество в сфере налогообложения // Вестник международныхорганизаций. — 2016. — Т. 11, № 4. — С. 36.267Этот план часто обозначают английской аббревиатурой BEPS — Base Erosion and Profit264112План включен широкий набор мер, в том числе предусмотрены новые минимальные стандарты, пересмотр существующих стандартов, а также и общих подходов268.План действий исходит из того, что проблемы налогообложения возникаютзачастую в силу искусственного отделения облагаемого дохода от его источника.Предприятия, ведущие электронную торговлю, могут быть расположены в нескольких государствах и заняты деятельностью, освобождаемой от налогообложения269. Такая ситуация разрушает единство налоговой системы и потенциальноусложняет сбор налогов соответствующими властями.Прямое налогообложение: налог на доход корпорацииНетто доход корпораций, полученный от деятельности различных бизнесов,— это база для исчисления подоходного налога корпорации.
Компании обязанывести свою налоговую отчетность и представлять данные о своих налогах. Компании — нерезиденты обычно облагаются только в части дохода, полученного изместных источников. В основу исчисления налогов в большинстве юрисдикцийкладется доход от бизнеса и от инвестиций, а также полученного капитала.В феврале 2013 года в одном из докладов относительно размывания налоговой базы и перемещения прибыли было предложено несколько возможных способов, связанных с прямым налогообложением для ограничения размывания базы. Ихможно разделить на 4 категории:1) минимизация налогообложения в государстве реализации товара путем избежания налогооблагаемого присутствия, или снижения брутто доходов через торговые структуры, или снижения нетто дохода;2) низкий или нулевой налог на процентный доход и дивиденды, выплачиваемые нерезидентам;OECD: "Background Brief — Inclusive Framework on BEPS" [Электронный ресурс].
— 2017. — P. 9. — Режимдоступа: http://www.oecd.org/tax/beps/background-brief-inclusive-framework-for-bepsimplementation.pdf (дата обращение 10.04.2018).269OECD: "Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting" [Электронный ресурс]. – 2013. — P. 9, 10. — Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en (дата обращения 10.04.2018).2681133) низкое или нулевое обложение на уровне реципиента с правом получениясущественной прибыли;4) отсутствие текущего обложения низких доходов на уровне материнскойкомпании.Межгосударственные договоры об избежании двойного налогообложения несовсем эффективны: предприниматели третьих стран могут злоупотребить этими договорами, создавая в этих государствах посреднические компании, которые принимают инвестиции из государств — участников договора.
Транснациональные корпорации нередко используют офшорные гавани с нулевыми налогами или специальным порядком налогообложения. Компании также стараются использовать освобождение от налогов на дивиденды нерезидентов. Если компания-нерезидент получаетопределенные платежи, такие, как проценты или роялти, от плательщиков в государстве нахождения, возможно выдвижение ими причин для приостановления налога.Если государства, о которых идет речь, связаны договором о налогах, цифровые компании могут получить преференциальные или даже нулевые расценки на налоги, выплачиваемые государству происхождения доходов.
Для избегания налогообложениякомпании также образуют компании — «почтовые ящики» в офшорах; аффилированные с ними компании получают дальнейшие преференции270.Косвенное налогообложение. Налог на добавленную стоимость применяетсяв государстве потребления. Это главный принцип для налогообложения в трансграничном перемещении товаров. Однако довольно большое число государств обязывают и индивидов, и различные юридические лица нести бремя НДС271. Основная проблема взимания НДС в сфере поставки услуг и нематериальных ценностейопределяет место потребления поставок B2C. Для поставок услуг и нематериальных ценностей место осуществления деятельности большей частью не определяетместо потребления.OECD: "Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy",[Электронный ресурс].
— 2014. – P. 104–105. —Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/9789264218789-en (дата обращения 06.04.2018).271OECD: "International VAT/GST Guidelines"[Электронный ресурс]. — Paris: OECD Publishing, 2017. — P. 14. —Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/9789264271401-en (дата обращения 19.04.2018).270114Практическое осуществление перемен в глобальной налоговой системеначалось с вопросов транспарентности и обмена информацией. «G20» поставилаперед ОЭСР задачу подготовки доклада, в котором бы содержались исчерпывающие данные о действительных масштабах перемещения прибылей и была бы раскрыта связь между этим перемещением и сопутствующим ему размыванием налоговой базы. ОЭСР инициировала научную разработку под заголовком «Размываниебазы и перемещение прибылей»272.
В пресс-релизе 12 февраля 2013 года были представлены анализ и данные по заявленной теме, а также обзор перемен в глобальномналогообложении. Были также предложены определения ключевых элементов,особенно для налогообложения трансграничной деятельности и тех возможностейразмывания базы, которые создаются принципами, основанными на этих базах 273.Таким образом, рамки почти сформировались: проект находится в стадии завершения и в нем участвует больше 100 государств. Тогда же было согласовано и в последующие годы осуществлено проведение регулярных конференций.
Постепенносложилась политика ОЭСР по противодействию избежанию налогов и принципиальные наметки международной налоговой системы274.Целостность налоговой базы цифровой экономики постоянно подвергаетсяугрозе разрушения со стороны транснациональных корпораций: они стремятся расширять свой экспорт товаров и услуг в государства, где нет их физического присутствия и избежать уплаты налогов путем применения схем ценообразования иконвертации роялти в услуги.В докладе ОЭСР особенное внимание обращено на противоречии между существующей международной системой налогового права и новыми способами ведения экономики в сети интернет. По мнению ОЭСР, особую трудность представляет проблема налогообложения постоянных представительств нерезидентов.
Традиционно компании сохраняют физическое присутствие или правовую связь сOECD. — 2013c. — P. 14.IBFD: "The Action Plan on BEPS" [Электронный ресурс] // Sim Sam Soo, Mei-June (ed.) Asian Voices: BEPS andBeyondю — IBFD Publication, 2017. — Режим доступа: https://online.ibfd.org/document/av-head (дата обращения19.04.2018).274"OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Executive Summaries 2015 Final Reports. OECD Publishing [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/beps-reports-2015-executive-summaries.pdf (дата обращения 19.04.2018).272273115определенным государством, где они обязаны платить налоги. Цифровая экономика устраняет необходимость физического присутствия или связи компании с какими-либо государством с целью выхода на рынок.В Докладе, опубликованном ОЭСР в 2015 году подведены промежуточныеитоги изучения состояния налогообложения в электронной торговле275.
В докладепоказан уникальный процесс, порождаемый информационными технологиями —основой цифровой экономики и утверждается, что так как цифровая экономика постепенно расширяется до масштабов всей экономики, отгораживание цифровойэкономики от остальной экономики для целей налогообложения было бы слишкомрезкой мерой, если возможно вообще. В докладе ОЭСР подчеркивается, что цифровая экономика носит характер единого целого, и потому решения относительноее регулирования должны быть всеобъемлющими.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
