Диссертация (1152488), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

Чтобы сохранить стабильность и порядок учетной информации, необходимо установить«систему, открывающуюся вовнутрь», и «систему, открывающуюся наружу».Система, открывающаяся вовнутрь, основывается на тесном обмене информацией между подсистемами самой учетной системы (например, бухгалтерскаяпрограмма, подсистема бухгалтерского анализа, внутренний контроль и т.д.). Система, открывающаяся наружу, предполагает, что учетная система тесно связана стакими «внешними» для нее управленческими подсистемами, как система снабжения, система маркетинга, производственная система и т.д.40Только при условии четкой, эффективно проведенной интеграции учетнаясистема в полной мере способна выполнять свою основную функцию и может рассматриваться как эффективная [54]. Будучи кибернетической системой открытоготипа, учетная система предприятия должна непрерывно принимать экономическуюинформацию из внешней среды, а также из внутренних источников информации[49].

Ее структура может быть представлена на рис. 1.6.Рисунок 1.6 — Общая структура учетной системыИсточник: составлено автором.Бухгалтерский учет в качестве информационной системы может рассматриваться как система, производящая учетную информацию. При этом конечная информация будет определяться не только качественными характеристиками рассматриваемой системы, но и совокупностью ряда факторов, определяющих конечные потребительские характеристики производимого продукта – учетной информации.

Ключевые факторы, влияющие на учетную систему, можно классифицировать на внешние и внутренние [42; 60]. Их совокупность представлена в табл. 1.2.Таблица 1.2 — Ключевые факторы, влияющие на учетную системуВнешние факторы интернациональные и глобальные процессы,влияющие на национальную экономику; преобладающие в обществе культурныетрадиции и социальные нормы; состояние национальной экономики; обычаи делового оборота и практика ведения дел; действующая система права и легитимногоурегулирования конфликтов; правила регулирования бухгалтерскогоучета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности; нормы налогового законодательства; уровень информационных и коммуникационных технологий и т.

д.Источник: разработано автором на основе [60].Внутренние факторы корпоративная и организационная структуры бизнеса; корпоративная культура; внутренняя нормативная база, определяющая правила и порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе учетная политика; информационная база и сисема документооборота; внутренняя система управления кадрами,повышения квалификации, поддержания профессиональных компетенций на должномуровне и т.

д.41Влияние внешних факторов, как правило, происходит опосредованно. Ониопределяют общие рамки, задавая общие стандарты и нормативные ограничениядля организации учетной системы с учетом требований законодательства к ведению бухгалтерского учета. Посредством их также устанавливаются требования кдостоверности и точности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Факторы внутренней среды, напротив, действуют преимущественно напрямую и содержат какформальный, так и неформальный элементы. Они отражают специфику деятельности экономического субъекта, определяя конкретные параметры и структуру учетной системы.Автор поддерживает мнение таких авторов, как Р.

Хольтхаузен [112] иК. Шиппер [130], которые указывают, что дополнительные факторы, влияющие накачество учетной информации, действуют практически одновременно, и потому зачастую очень сложно отделить действие одного из них от действия другого наобъем, содержание и степень раскрытия информации. Качество учетной информации сложно наблюдать напрямую, поэтому в научной среде до сих пор не сложилсяконсенсус относительно того, как проводить его измерение [118].Во многих исследованиях западных ученых качество учетной информациисоотносится с лучшей практикой управления доходностью бизнеса, более полными своевременным признанием убытков, значительным объемом производимых рыночных переоценок активов и обязательств и меньшей стоимостью капитала [100;123].Указанные характеристики широко используются в качестве меры оценки качества учетной информации применительно к МСФО или совокупности национальных стандартов.

Но только немногие исследования строятся на альтернативной основе. Примером может являться работа П. Хрибара и др., которые в качествемеры качества учетной информации использовали показатель платы за аудит. Приэтом сделан не вполне очевидный вывод о том, что более высокие выплаты аудиторам свидетельствуют о более низком качестве финансовой отчетности [114].В исследовании К. Саксби, К. Ехлена и Т. Коски качество учетной информации оценивалось посредством опроса работников [128].42В начале 1990-х гг. были проведены многочисленные количественные исследования, направленные на оценку статистической значимости гипотезы о связи качества учетной информации (и шире – качества бухгалтерской (финансовой) отчетности) и рыночной оценки акций. В этих исследованиях преимущественно оценивалось наличие корреляции между учетными переменными (например, доход за период, чистая прибыль и т.

д.) и аналитическими прогнозами фондового рынка, атакже рассматривалась успешность рекомендаций инвестиционных консультантов.В этой связи следует упомянуть работу К. Шиппер, где был исследован вопрос, каким образом аналитики используют учетную информацию и как их собственные прогнозы прибыли определяют последующие инвестиционные решения[129].Процессу принятия решений на основе учетной информации было посвящено и исследование Л. Брауна, где было, в частности, показано, что на оценкупрогноза прибыли и формирование последующего аналитического прогноза оказывает влияние качество учетной информации [98].Последующие исследования индивидуальных способностей аналитиков кформированию прогнозов также продемонстрировали, что качество бухгалтерской(финансовой) отчетности является значимым фактором, определяющим полезность финансовой информации [110; 131].

В работе Дж. Превитса и др. было отмечено, что фондовые аналитики присваивают высокий внутренний ранг рыночнойинформации, связанной с доходностью оцениваемых компаний [125].Сходный вывод можно найти у М. Ланга и Р. Линдхолма, которые отметили,что дисперсия прогнозных оценок снижается при наличии более высокого качествафинансовой отчетности, которое исследователи рассматривали как глубину и широту раскрытия информации в отчетных формах [121].Э.

Демиракос и др. выявили, что аналитики достаточно широко используютпростые финансовые коэффициенты, основанные на показателях форм финансовойотчетности. В частности, было определено, что вместо сложных расчетов приведенной чистой прибыли и оценки потенциальных денежных потоков за ряд лет43больший вес в финансовых прогнозах присваивается такому бухгалтерскому аналитическому показателю, как прибыль на акцию [103].В этой связи важное значение имеет качество раскрытия информации о текущих и потенциальных прибылях и убытках. Следует также помнить, что «независимой от передающего и принимающего ее субъектов информации не существует.Поэтому процесс принятия решений определяет во многом способы использованияучетной информации.

Формируя информационный запрос, пользователь в той илииной степени определяет объемы и форму представления учетных данных» [60, с.228]. В связи с этим остается открытым вопрос о соотношении информации, содержащейся в финансовой отчетности, и ее иных источниках. Так, в США, согласноFASB, полезная финансовая информация не должна ограничиваться только формами финансовой отчетности (рис. 1.7) [78, с. 85].Выше уже были рассмотрены некоторые подходы к определению качествабухгалтерской (финансовой) отчетности.

Анализ показывает, что большинствоопределений могут быть построены на основе двух методических подходов. Согласнопервому подходу качество представляет собой множество свойств и характеристикпродукта или услуги, которые делают их способными удовлетворять определенные потребности или соответствовать установленным требованиям [101, с. 15]. Согласно второму — качество должно рассматриваться через способность соответствовать или дажепревышать ожидания потребителей [101, с.

16].Различные варианты этих определений часто включают выражения «высокаяценность», «отсутствие ошибок», «соответствие нормативам», «пригодность кпользованию» и т. д. [129]. При этом следует учитывать важный аспект, связанныйс восприятием категории качества: как и в большинстве понятийных конструкций,здесь можно выделить субъективную (ожидания и индивидуальные предпочтенияи т. д.) и объективную (наличие нормативов, технических требований и условий)компоненты. Существуют также и другие измерения, в которых можно оцениватькачество.

В частности, нередко используются категории абсолютного (отсутствиеошибок, полное соответствие техническим условиям и т. д.) и относительного (удовлетворение ожиданий, пригодность для использования и т. д.) качества.44Вся полезная финансовая информацияФинансовая отчетностьДругая информацияФинансовая отчетность, регулируемая стандартами FASBДругие данные финансовой отчетностиОсновные финансовые отчетыСфера аудиторских стандартов AICPAСфера регулирования об оценке ипризнанииФинансовые отчеты Отчет о финансовомположении Отчет о чистой и всеобщей прибыли Отчет о движении денежных средств Отчет об инвестицияхи изъятиях акционерамиПримечания к финансовым отчетамПримеры: Учетная политика Условная задолженность Методы инвентаризации Количество невыкупленных акций Альтернативные оценки (рыночные цены на активы, отраженные по себестоимости)Дополнительная информацияПримеры: Изменение цен Данные о запасахнефтепродуктовигазаПримеры: Материалы управленческого анализаи дискуссий Уведомления акционеровРисунок 1.7 — Полезность финансовой информации (точка зрения FASB)Источник: составлено автором на основе [78, с.

85].Примеры: Информация о конкуренции и невыполненных заказах Аналитические отчеты Статистические отчеты Новые публикации окомпании45Любой подход к оценке качества, в том числе по отношению к качеству информации, строится на пересечении различных измерений оценки и подходов канализу. Многомерный характер качества позволяет дифференцированно подходить к вопросам его измерения и оценки. К таким оценкам следует подходить сизвестной осторожностью.

Характеристики

Список файлов диссертации