Диссертация (1152488), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Вопросы качестваприменительно к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетностирассматривалисьвработахЛ.В.Горбатовой,В.ВКачалина,Л. Н. Кузнецовой, В. Ф. Палия, Т. Д. Поплаухиной, Е. С. Соколовой,Л. А. Чайковской, Е. Р. Айселин, С. Алвеса, В. Н. Жука, А. Б. Малявко,А. Олуича, И. Сацер, К. Хеллстром и др.Тематически и методологически к проводимым исследованиям примыкаютработы в области изучения качества аудита. Здесь следует указать таких исследователей, как Н. В.
Акаемова, С. М. Бычкова, В. В. Панков, Е. Ю. Итыгилова, В. Л.Кожухов и др.Обзор литературы позволяет сделать вывод, что на сегодняшний момент отсутствует единое определение качества бухгалтерской (финансовой) отчетности икачества учетной информации. Сама эта концепция по-разному рассматриваетсяотечественными и зарубежными исследователями.В работах российских ученых акцент делается на содержательном характерепонятия «качество бухгалтерской или учетной информации», рассматриваемом какпервичное.
Понятие «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности» рассматривается как вторичное по отношению к нему.30Е.С. Соколова определяет качество учетной информации как «совокупностьсущественных свойств, количественно оцениваемых системой показателей, определяющих степень удовлетворения потребностей пользователей учетной информации в рыночных условиях при оптимальных затратах на формирование этой информации» [73, с. 24].Т. Д. Поплаухина рассматривает качество учетно-аналитической информации, представляя его в виде набора «свойств информации, учитывающих степеньпрактической пригодности, возможность и эффективность использования конкретной информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, в экономическом анализе для достижения целей развития предприятия в процессе управленияи принятия успешных решений при осуществлении тех или иных видов деятельности» [65, с.
19]. Она же подчеркивает наличие таких значимых свойств, как способность удовлетворять информационные потребности участников бизнеса и иметьвнутреннее преимущество по сравнению с другими данными [65, с. 19].Г. Б. Полисюк и Г. И. Сухачева определили понятие «качество бухгалтерскойотчетности», рассмотрев его как «совокупность характеристик бухгалтерской отчетности, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности потенциальных профессиональных пользователей бухгалтерской отчетности при фактическом использовании данной отчетности для принятия решения» [64, с. 40].Достаточно глубоко внутреннее содержание качества бухгалтерской информации рассмотрено в работах Е.
Ю. Итыгиловой. В частности, она отмечает, что«выводы о качественной структуре бухгалтерской информации и соотношении достоверности и справедливости дают основания для утверждения о том, что качество бухгалтерской информации оценивается соотношением трех плоскостей ее состояния (сущего, отраженного и должного) по каждому из качественных слоев (базовому, проверяемому и доказываемому) и находится в одном из двух качественных состояний: до аудита (ex-ante) и после аудита (ex-post)» [35, с. 37].По мнению О.
В. Рожновой, качество учетной информации достигается нетолько благодаря соблюдению нормативно установленных требований. Важным31элементом достижения необходимого качества учетной информации является сочетание таких компонентов, как профессиональные требования и знания (теорияучета, методы, способы, процедуры финансового учета) и внешние регулирующиетребования — управляющая информация (применяемые концепции учета и отчетности, стандарты, нормативные документы) [69].Зарубежные разработки в области качества учетной информации и качествафинансовой отчетности в большей степени строятся на фундаменте количественных исследований, направленных на подтверждение тех или иных рабочих гипотез.Обзор работ зарубежных специалистов показывает, что большинство из них строятся на гипотезе эффективного рынка и предположении о том, что корпорации, чьиакции котируются на фондовых рынках посредством своей отчетности, сигнализируют участникам рынка о потенциальной стоимости их акций, создавая для потенциальных инвесторов стимулы для инвестирования.
Соответственно, согласно этойтеории, у отчитывающихся компаний возникают определенные стимулы и интересы к как можно более широкому раскрытию информации в целях повышения интереса со стороны потенциальных инвесторов.Считается, что компании, чьи акции не котируются на рынке, также заинтересованы в качестве финансовой отчетности, чтобы сигнализировать различнымзаинтересованным сторонам о потенциальной стоимости бизнеса. Но это положение не всегда работает на практике.Большинство исследований рассматривают качество учетной информациисинонимично качеству бухгалтерской (финансовой) отчетности, апеллируя приэтом к совокупности качественных характеристик финансовой информации в томвиде, как они определены в ГААП США, МСФО или российским законодательством по бухгалтерскому учету [65; 73; 95; 96].В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России отмечено,что «основным критерием качества бухгалтерской информации выступает ее полезность с позиции принятия управленческих решений заинтересованными пользователями» [4].32Данный тезис был использован при определении целей развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу в Российской Федерации,которые были определены как «создание приемлемых условий и предпосылокуспешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной дляпринятия экономических решений заинтересованными внешними и внутреннимипользователями» [4].Указанный подход согласуется с международной практикой, ярко и нагляднопредставленной в Концептуальных основах финансовой отчетности (далее — Концептуальные основы).Качественные характеристики полезной финансовой информации определены в Концептуальных основах как те виды информации, которые будут наиболееполезны для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочихкредиторов при принятии решений об отчитывающейся организации на основанииинформации, представленной в ее финансовых отчетах (финансовой информации)[5, с.
1].Качественные характеристики полезной финансовой информации применяются как к информации, представленной в финансовой отчетности в узком смысле(экономические ресурсы, требования и их изменения), так и к иной информации,включенной в состав финансовой отчетности в широком смысле (например, ожидания менеджмента, стратегии предприятия и другая прогнозная информация). Затратное ограничение применяется аналогично. Однако соображения при их применении к различным типам информации могут различаться.Как отмечается в Концептуальных основах, «если финансовая информациидолжна быть полезна, то она должна быть уместна и справедливо представлять то,что она имеет своей целью представлять (подразумевается — должна представлять).
Полезность финансовой информации улучшается, если она сравнима, проверяема, своевременна и понятна» [5, с. 4].Конечному пользователю учетной информации (внешнему или внутреннему)оказывается интересной разнообразная информация, представленная не только встандартных формах отчетности.33В контексте предлагаемого подхода интерес представляет управленческая иэкономическая информация, которая должна обладать следующими свойствами:нейтральность, достоверность, полнота, ясность и понятность [60].В связи с этим понятие финансовой отчетности рассматривается разработчиками МСФО также достаточно широко — она предоставляет информацию об экономических ресурсах отчитывающейся организации, предъявленных к ней требованиях, последствиях проводимых операций и прочих событиях и условиях, приводящих к изменениям данных ресурсов и требований [5, с.
2].Концептуальные основы выделяют две группы качественных характеристик— основные (фундаментальные) и улучшающие в зависимости от того, как онивлияют на полезность информации.Основные (фундаментальные) характеристики (fundamental qualitative characteristics) включают:— уместность (relevance);— справедливое представление (faithful representation).К улучшающим характеристикам (enhancing qualitative characteristics) относятся:— сравнимость (comparability);— проверяемость (возможность проверки) (verifiability);— своевременность (timeliness);— понятность (understandability).Кроме того, «для того чтобы финансовая информация была полезной пользователям, она должна быть также и релевантной (т.
е. быть существенной и иметьпредсказательную и (или) подтверждающую ценность) и обеспечить достоверноепредставление (т. е. быть полной и свободной от ошибок). Более высокое качествофинансовой информации достигается при условии правильной организации учетногопроцесса и снижения непреднамеренных ошибок» [115, с. 93].Автор данной работы полагает, что комплексность и множественность представления не позволяют дать точное и однозначное определение качества учетной34информации. Такое мнение высказывается и в научной литературе, например, втрудах А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
