Диссертация (1152488), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Мораис и Дж. Курто [124], П. Грибар и др. [114].Зачастую пользователи воспринимают информацию бухгалтерской (финансовой) отчетности как естественный продукт учетно-информационной системы,если это отвечает их ожиданиям и существует определенное доверие к системеуправления и (или) внутреннего контроля.Ряд авторов рассматривают качество учетной информации как степень ее полезности для достоверного и добросовестного представления (true and fair view)финансовых результатов и финансового положения отчитывающейся организации,помогающего предсказывать будущие результаты и проводить надежную оценкустоимости бизнеса [114].Исследование контекста, в котором проводится анализ качества учетной информации, показывает, что в большинстве источников это понятие рассматривается во многом схожим образом, поскольку за основу рассмотрения принимаетсяподход МСФО — либо взятый напрямую, либо используемый косвенно черезнормы национальной системы отчетности, совместимые с МСФО [94; 95; 97].При этом оценка качества учетной информации зачастую рассматривается впривязке к переходу на МСФО.
Но и здесь встречаются разные мнения. Так, в работе М. Барта и др. показано, что адаптация более качественных стандартов учетаи отчетности (МСФО) в целом повышает качество национальной системы бухгалтерского учета [95].В исследовании Г. Даске, Л. Хайла, Ч. Леуза и Р. Верди сделано более осторожное заключение о том, что общая роль МСФО в повышении качества учетнойинформации ограничена [102].В работе Г. Исидоро и И. Раоника предложен институциональный подход кпроблеме анализа качества учетной информации. В частности, там продемонстрировано, что дополнительно следует принимать во внимание различные институциональные и внутрифирменные факторы [118].
Ими показано, что в условиях усиливающейся интеграции в мировые рынки возрастает интерес к пониманию влияния разнообразных институциональных и макроэкономических факторов.35Такие показатели, как уровень экономического развития, культурные аспекты, уровень развитости рынков капитала и т. д., в существенной мере определяют на межстрановом уровне разницу в суммах оценки активов и уровень качества раскрытия информации в финансовой отчетности.Среди внутрифирменных факторов, влияющих на качество учетной информации, Г.
Исидоро и И. Раоник указали размер организации, структуру собственности, эффект рычага, затраты на аудит, стабильность бизнес-операций и т. д. Каждый из представленных факторов способен как позитивно, так и негативно воздействовать на уровень качества учетной информации [118].Необходимо отметить, что проведенный выше обзор не полон. Так, очевидно,что группа институциональных и внутрифирменных факторов должна быть уточнена и стать объектом более широких и глубоких исследований как качественного,так и количественного характера.В целом представляется очевидным, что рассмотрение понятия «качествоучетной информации» следует проводить с более широких позиций, чем это предусмотрено концептуальным ядром в виде качественных характеристик учетной информации, предложенных в Концептуальных основах МСФО.
Во внимание следует принимать совокупность дополнительных факторов. И только комплексное, исистемное их рассмотрение позволяет создать обобщенную модель формированияпонятия «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности».Проведенный обзор демонстрирует не только разницу исследовательскихроссийских и зарубежных подходов, но и недостатки каждого из них. Если российские авторы преимущественно концентрируются на методическом и теоретическом аспектах указанного вопроса и ориентированы прежде всего на сущностныехарактеристики качества учетной информации, то зарубежные исследования акцентируют внимание в большей мере на количественных исследованиях, ориентируясь в основном на проблемы корпоративной финансовой отчетности акционерных обществ, чьи акции котируются на открытых рынках ценных бумаг.36И тот, и другой подход сужает область исследования, поскольку если в первом случае основной массив работ носит слишком общий характер, то во второмслучае, наоборот, сфера рассмотрения проблемной области сужается до отчетностикрупных экономических субъектов.В обоих случаях из рассмотрения выпадают вопросы, связанные с повышением качества отчетности субъектов малого и среднего бизнеса, в том числе в совместных предприятиях, не являющихся крупными корпоративными субъектами.Кроме того, оба подхода практически игнорируют различное содержание понятий «качество учетной информации» и «качество бухгалтерской (финансовой)отчетности».
В результате определения обоих понятий являются не только синонимичными, но и содержательно идентичными. Между тем необходимость такогоразличия очевидна.В целях устранения этого недостатка автором предложена обобщенная модель формирования понятия «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности»(рис. 1.5).Схема дает наглядное представление о том, каким образом может быть операционализировано и конкретизировано понятие «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности».Последнее в свою очередь рассматривается как комплексная теоретическаяконструкция: концептуальное ядро и дополнительные факторы влияния. Концептуальное ядро представляет собой совокупность нормативных требований к качеству финансовой информации, закрепленных в Концептуальных основах МСФО.Дополнительные факторы влияния можно сгруппировать в три фундаментальныегруппы, различным образом раскрывающие каждый ключевой аспект рассматриваемого явления: особенности национальной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, институциональные факторы и факторы внутрифирменного уровня.37Особенности национальнойсистемы регулированияКонцептуальное ядроДостоверное представление информации и ее качественныехарактеристикиИнституциональные факторыВнутрифирменные факторыКачество учетной информацииКачество бухгалтерской(финансовой) отчетностиОжидания и требования пользователей бухгалтерской (финансовой)отчетности и специальные требования к ее раскрытиюРисунок 1.5 — Обобщенная модель формирования понятия«качество бухгалтерской (финансовой) отчетности»Источник: составлено автором.В свою очередь понятие «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности»должно рассматриваться как концептуальное расширение понятия «качество учетной информации» за счет добавления дополнительной группы факторов, раскрывающих внутреннее содержание ожиданий и требований пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности и специальные требования к раскрытию информации.На основании всего вышесказанного понятие «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности» можно определить следующим образом: степень соответствия совокупности внутренних характеристик и свойств бухгалтерской (финансовой) отчетности подразумеваемым или обязательным потребностям или ожиданиям ее потенциальных пользователей с учетом специальных требований к раскрытию информации об отчитывающемся субъекте.38Выводы к параграфу 1.2.
Показано, что предложенная в параграфе 1.1 исследовательская схема (с выделением концептуального, понятийного и предметного уровней рассмотрения) может быть использована при рассмотрении категории «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности».С этой целью подробно рассмотрены внутреннее содержание и сущность абстрактной категории «качество» и продемонстрировано, как при конкретизациипредмета рассмотрения может быть введена в рассмотрение понятийная конструкция «качество бухгалтерской (финансовой) отчетности».Обоснован вывод о том, что понятие «качество бухгалтерской (финансовой)отчетности» должно рассматриваться как расширение категории «качество учетной информации», и предложено его уточненное определение.1.3.
Теоретические вопросы формирования внутренней системы обеспечениякачества учётной информацииАнализ специальной литературы показывает, что вопрос повышения качества учетной информации вызывает все больший интерес как у российских, так и узарубежных авторов. Но вместе с тем следует отметить, что проводимые исследования носят недостаточный и фрагментарный характер.Причем если российские авторы преимущественно концентрируются на методическом и теоретическом аспектах указанного вопроса и ориентированыпрежде всего на сущностные характеристики качества учетной информации, то зарубежные исследования сосредотачиваются в большей мере на количественных исследованиях, ориентируясь в основном на проблемы корпоративной финансовойотчетности акционерных обществ, чьи акции котируются на открытых рынках ценных бумаг.Оба подхода сужают область исследования, поскольку если в первом случаеосновная часть работ носит слишком общий характер, то во втором случае, наоборот, сфера рассмотрения проблемной области сужается до отчетности крупных экономических субъектов.
И в том, и в другом случае из области рассмотрения исключаются вопросы, связанные с повышением качества отчетности субъектов малого39и среднего бизнеса, в том числе в совместных предприятиях, не являющихся крупными корпоративными субъектами.Понятие «система обеспечения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности» может быть рассмотрено с позиций общесистемного подхода и современного понимания вопросов управления качеством. Применительно к бухгалтерскому учету и учетной информации в литературе часто используется термин «учетная система».По мнению В. В. Панкова, учетную систему следует рассматривать как целостное единство совокупности учетных процессов и окружающей внешней институциональной среды [61].В.
И. Ткач и М. В. Ткач рассматривают учетную систему как «определенныйлогический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики»[75].В данной работе термин «учетная система» в ряде случаев будет расширендо понятия «учетно-аналитическая система».Учетная система может рассматриваться как разновидность информационных систем, и в этом смысле ее основные элементы носят кибернетическую основу.Из этого следует, что в организации должен существовать взаимосвязанный наборметодических элементов, организационных и коммуникационных механизмов, соединяющих их между собой, а также персонал, который в соответствии с установленными принципами и нормативами посредством внутренних политик, регламентов и инструкций обеспечивает целостное функционирование системы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
