Диссертация (1152488), страница 10
Текст из файла (страница 10)
МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КАЧЕСТВА УЧЁТНОЙИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИНА СОВМЕСТНЫХ РОССИЙСКО-КИТАЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ2.1. Обзор системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской(финансовой) отчетности в Китайской Народной РеспубликеДанное исследование проводилось на основе данных о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, полученных в ООО «Хуадянь-Тенинская ТЭЦ». Оно является крупным российско-китайским предприятием,учержденным совместно российской компанией ТГК-2 и китайской корпорацией «Хуадянь» в 2011 г. Для финансирования проекта привлекался крупныйкитайский банк ICBC.
Ориентировочная стоимость строительства — 20 млрдруб. Станция оборудована двумя газовыми турбинами, двумя турбогенераторами и паровой турбиной. Ее планируемая эксплуатационная мощность составляет 450 МВт. В настоящий момент станция фактически завершена строительством, однако ввод ее в эксплуатацию откладывается по техническим причинам.Как видно из изложенного выше, ООО «Хуадянь-Тенинская ТЭЦ» представляет собой типичное совместное российско-китайское предприятие. Термин «совместное предпринимательство» обозначает широкий спектр форм международногосотрудничества или кооперации в бизнесе.
Одно из общепризнанных определенийсовместного предпринимательства дано в документах Организации экономического сотрудничества и развития: «Совместные предприятия — это формы договоров, с помощью которых осуществляется работа двух или более компаний; это могут быть операции в виде покупок и продаж, исследований и добычи природныхресурсов, инжиниринга, постройки и др.» [67, с. 87].Совместные предприятия с иностранными инвестициями представляют собой особую форму организации бизнеса, в которой помимо юридических или физических лиц определенного государства принимают участие экономические субъекты из другой юрисдикции. Термин «совместное предприятие» предусматривает51самые разнообразные формы совместного экономического партнерства, например,финансовые, производственные, кадровые, консультационные, научно-технические партнерские отношения в рамках одного юридического лица.В современной экономической теории совместная деятельность понимаетсякак форма рыночно ориентированных контрактных отношений, определяющихособенности организационной, финансовой, технологической, производственной идаже организационно-правовой структуры бизнеса.
Необходимость совместной деятельности возникает в разных областях экономики. Благодаря ей получают решение многие специфические вопросы — от привлечения капитала, трансфера технологий или аутсорсинга производственных функций до освоения новых рыночныхниш, реорганизации или сегментации бизнеса.Двумя наиболее распространенными формами организации совместного бизнеса (но далеко не единственными) выступают соглашение (договор) о совместнойдеятельности и привлечение иностранных инвестиций. С точки зрения экономической теории в обоих случаях реализуются контрактные отношения, т. е.
отношения,определяющие соглашение сторон о правах и обязанностях друг друга, а также о распределении финансирования и долях участия в финансовых результатах. Как отмечают известные западные специалисты в области институциональной экономическойтеории Э. Фуруботн и Р. Рихтер, «очевидно, что юридическое исполнение контрактане является проблемой, если условия этого контракта сформулированы исчерпывающим образом и поддаются проверке при всех возможных будущих обстоятельствах»[77, с.188].Целью создания совместных предприятий является повышение долговременной эффективности бизнеса и получение доходов партнерами. Главный результатсовместного предпринимательства проявляется в достижении таких показателейдеятельности, которые возможны только при взаимном объединении усилий и возможностей участвующих сторон.
Но в условиях рынка в ситуации деятельности виных юрисдикциях стороны совместной деятельности не могут предусмотреть ивыявить заранее все обстоятельства и результаты совместного бизнеса, потому последний может частично рассматриваться как отношенческий контракт.52Отношенческая контрактация приводит к усложнению учетных процедур,которые должны не только обеспечить отражение исполнения обязательств, но ираскрыть максимально правильно и полно состав и размер полученного конечногофинансового результата.
Проблемы распределения, возникающие в процессе контрактации прав собственности, представляют важный метод исследования учетныхпроцедур в распределении результатов от совместной деятельности.В условиях глобализации мировой экономики большую роль играют различные формы международного бизнеса и совместного предпринимательства.Необходимо подчеркнуть, что в российской и зарубежной экономической литературе выделяются две формы совместных предприятий:— акционерные (паевые) совместные предприятия;— контрактные (договорные) совместные предприятия.В совместном российско-китайском бизнесе встречаются оба типа контрактного партнерства. Для лучшего понимания особенностей российско-китайскогобизнеса следует рассмотреть особенности функционирования китайской системыбухгалтерского учета.Необходимо признать, что на сегодняшний момент в Китае сложилась достаточно современная и динамично развивающаяся система бухгалтерскогоучета, одним из ключевых принципов формирования которой выступает гармонизация национальной учетной практики с положениями МСФО.
Активная работа с советом по МСФО по конвергенции международных стандартов с китайскими стандартами бухгалтерского учета «была начата еще в 2005 г., когдабыло подписано Пекинское соглашение о взаимодействии в этой области» [84,с. 79].Относительно недавно, в ноябре 2015 г., руководство МСФО и Министерствофинансов Китайской Народной Республики объявили о необходимости продолжить дальнейшую работу и о формировании совместной рабочей группы по дальнейшим исследованиям путей и направлений применения МСФО в Китае, особенно для китайских компаний, занимающихся международным бизнесом [138].53В настоящий момент действующая в Китае система бухгалтерского учета характеризуется наличием достаточно развитого законодательства, сочетающего элементы, как близкие МСФО, так и характеризуемые централизованным регулированием и активным участием государства в процессе разработки бухгалтерских стандартов.
В исследованиях отмечается, что в настоящее время процесс конвергенциии гармонизации учетной системы Китая с МСФО представляет собой двусторонний процесс, где обе стороны имеют право направлять и даже корректироватьнаправление гармонизации [107].В теории бухгалтерского учета давно признано, что существующие учетныепрактики развиваются и меняются с учетом особенностей внешней институциональной среды [60].Изменения последней в той или иной степени способствуют изменениям порядка организации и ведения учета, а в ряде случаев затрагивают и вопросы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Китайский опыт в какой-томере служит наглядным подтверждением данного тезиса в силу того, что именноздесь наглядно просматриваются уникальные характеристики внешней среды,определяющие собственную логику развития и формирования национального бухгалтерского учета. По словам Дж. А. Энтховена, «сложно постигнуть полную историю китайского учета без понимания его исторического и недавнего экономикополитического (1949—1979 гг.) развития Китая» [104, с. 29].На эту особенность указывают многие ученые.
В исследовании под руководством Т. Занга специально рассматривалось взаимодействие между бухгалтерскимучетом и культурой в Китае: «Китайский учет сильно зависит от национальнойкультуры» [136, с. 58]. В нем была показана комплексная природа такого взаимодействия: язык учета происходит из социального пространства; учет отражает социальные традиции; учет институциализируется в национальной культуре. Приэтом исследователи выделили сразу два направления основного влияния: общекультурное — исходящее из положения, что китайская культура строится на основе традиции конфуцианской и буддийской философии с передачей традиции от54поколения к поколению; модернистское — современная китайская культура сформировалась в русле реализации коммунистического проекта, определившего особенности производственных и финансовых отношений после появления КитайскойНародной Республики в 1949 г.Обобщение основных элементов традиционной китайской культуры, определяющих развитие бухгалтерского учета в Китае, позволило выделить те из них, которые могут рассматриваться как ключевые.
Общекультурное влияние проходит последующим направлениям:— теория противопоставления Yi (справедливость) и Li (получение прибыли)1;— противопоставление институтов доверия и контрактации2;— опора на авторитет;— консерватизм в мышлении;— коллективизм;— влияние религиозной традиции.Факторы, определяющие модернистское влияние на эволюцию современнойсистемы учета, носят преимущественно политический характер [135]:— теория государства — определила централизованное понимание целей, задач и функций бухгалтерского учета;— классовая теория — предоставила аргументы политической ориентациитеории учета и даже классовой характеристике бухгалтерского учета;— марксизм — обеспечил базовые концепции и методологическую основутеории бухгалтерского учета в социалистическом государстве;— культурная революция, негативно повлиявшая на интеллектуальный фонразвития теории и практики бухгалтерского учета в Китае.Культурное противопоставление между, казалось бы, такими отвлеченными понятиями, как Yi и Li в истории Китая проявилосьв своеобразной дискриминации торговцев, которые политически находились на классовой ступени ниже чиновников.
Как результат, открытое признание необходимости получать прибыль и подчеркивание ее значимости открыто критиковались в китайскомобществе. По мнению Дж. Нидхема, «в конфуцианской иерархии торговцы находились в самом низу – ниже дворянства, ученых,ремесленников и даже крестьян» [48, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
