Автореферат (1145571), страница 2
Текст из файла (страница 2)
Кламеру (A. Klamer), К. Купер (C. Cooper), Д. Макклоски (D. McCloskey),Б.Д. Мерино (B.D. Merino), В. Мёрфи (V. Murthy), М. Неймарк (M. Neimark),А.М. Тинкеру (A.M. Tinker), Д.С. Томсу (J.S. Toms), М.Д. Шереру (M.J. Sherer).Существенно меньше работ, на которые можно было бы опереться вчасти истории учета в общественном секторе экономики. Они представленыпубликациями зарубежных авторов: П. Андрея (P.
Andrei), Дж. Блэка (J. Black),Г. Барроуза (G. Burrows), Д. Гомеш (D. Gomes), С. Замбона (S. Zambon), Л. Зана(L. Zan), М. Квейстиака (M. Chwastiak), Ф. Коббина (P. Cobbin), Н. Монсена (N.Monsen), Л.-Л. Родригес (L.L. Rodriges), С. Сервалли (S. Servalli), М.Сэрджакомо (M. Sargiacomo), У. Фуннела (W. Funnell). В России в советскоевремя эта проблематика отчасти раскрывалась в работах Е.П. Дедкова, но сопределенным идеологическим уклоном. В наши дни отдельные аспектыистории бухгалтерского учета в общественном секторе экономики и/или егометодологических оснований нашли отражение в работах М.М.
Гурской, Е.И.Зуга, О.Д. Кавериной, С.Н. Карельской, Н.В. Платоновой, М.И. Сидоровой, В.Г.Широбокова.Хронология и библиография истории российской бухгалтерии, каккоммерческой, так и общественной, содержится в хрестоматии М.Ю.Медведева и Д.В. Назарова.Методологическая взаимосвязь между бухгалтерским учетом истатистикой, понимание которой необходимо при изучении общественногосчетоводства, исследована в работах по истории и теории статистики,принадлежащих И.И. Елисеевой, А.Л. Дмитриеву, Б.Г. Плошко, М.В. Птухе.Поскольку предметной областью диссертации является генезисбухгалтерии общественного сектора экономики, в ней учтены результатыисследований по истории местного самоуправления в России В.А.
Нардовой иЛ.Ф. Писарьковой; по истории петровских реформ Н.А. Воскресенского и Н.И.Павленко,иотчастиисследованияпоисториироссийскогопредпринимательства Ю.А. Петрова и Л.Е. Шепелёва. Полезными такжеоказались работы зарубежных авторов по истории преобразований вгосударственном управлении: А. Вэйкфилда (A. Wakefield), П.Д.
Диксона (P.G.Dickson), М.-Л. Легэ (M.-L. Legay), Ф.А. Сабо (F.A. Szabo).5Наконец, теоретическая часть диссертации не могла состояться без опорына фундаментальные труды по истории и теории экономики и экономическихучений (экономической мысли): М. Блауга (M. Blaug), А. Коэна (A.
Cohen), И.С.Плотникова, Т. Пикетти (T. Piketty), Р.Л. Хайлбронера (R.L. Heilbroner), Дж.Харкурта (G. Harcourt), Д.Р. Хикса (J.R. Hicks), Й.А. Шумпетера (J.A.Schumpeter).Работы указанных авторов позволили определить направлениедиссертационного исследования. Они также убедили в недостаточноститеоретического обоснования бухгалтерского учета в общественном сектореэкономики и отсутствии его целостной концепции.Цель исследования заключается в выявлении тенденций развитиябухгалтерского учета в общественном секторе экономики, анализе егометодологии с тем, чтобы определить теоретические основы построенияконцепции государственной и муниципальной бухгалтерии.Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:— определить особенности общественного сектора экономики,способные оказать влияние на содержание бухгалтерского учета;— провести анализ опыта применения методов коммерческогосчетоводства в общественном секторе и выделить связанные с нимзаблуждения и ошибки;— обосновать взаимосвязь методологии бухгалтерского учета идоминирующих экономических учений;— выделить и объяснить ключевые события в истории учетаобщественного сектора экономики;— систематизировать известные и установленные в результатеисследования методы бухгалтерского учета в общественном хозяйстве;— определить теоретические основания и методологические особенностибухгалтерского учета в общественном секторе экономики, как специальнойобласти учета.Объектом исследования является бухгалтерский учет в общественномсекторе экономики.Предметомисследованиявыступаетгенезисметодологиибухгалтерского учета в общественном секторе экономики во взаимосвязи сэкономическими учениями и реформированием методов учета.Теоретическую и методологическую основу исследования составилинаучные работы по теории и истории бухгалтерского учета, истории развитиясистемы национального счетоводства, экономической теории и истории,раскрывающие сущность бухгалтерского учета в общественном сектореэкономики, его эволюцию и современное состояние.
В ходе исследованияприменялись общенаучные и специальные методы познания: сравнение, анализи синтез, научная абстракция, обобщение, ограничение, аналогия,моделирование, исторический и логический анализ и др.Цель и задачи работы потребовали обращения к исследованиюдостаточно продолжительного периода времени. В качестве нижней6хронологической границы исторического исследования были приняты XVIIXVIII вв. — время зарождения экономических доктрин, в качестве верхней —начало XX в., исходя из гипотезы о том, что завершение исторического иначало современного этапа в развитии бухгалтерского учета в общественномсекторе связано с наступлением эпохи кейнсианства и первыхмакроэкономических исследований, в том числе, государственного управления.Информационную базу исторического исследованиясоставилипервичные источники — исторические артефакты разных эпох: сборникиархивных документов: описание дел Архива Морского министерства со второйполовины XVII до начала XIX в., материалы по истории русского флота;документы (издания) местных органов самоуправления Российской Империи(земств и городов): правила и инструкции по сметному планированию,финансированию и счетоводству; финансовые и годовые отчеты; журналыземских собраний и городских управ; аналитические материалы и очерки;справочники и календари; публикации в официальных периодических изданияхи открытой печати.
Современный этап в развитии бухгалтерского учета вобщественном секторе раскрывается с опорой на следующие информационныематериалы: законодательные акты и нормативные документы по бюджетномуправу, бухгалтерскому учету и отчетности публично-правовых образований игосударственных и муниципальных учреждений РФ; федеральные стандартыбухгалтерскогоучетадляорганизацийгосударственногосектора;международные стандарты финансовой отчетности и международныестандарты бухгалтерского учета общественного сектора экономики, стандартысистемы национальных счетов и статистики государственных финансов.Область исследования.
Диссертация выполнена в соответствии спаспортом специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика(экономические науки): п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции,основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета; п.1.3. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета; п.1.4. История развития методологии, теории и организации бухгалтерскогоучета; п. 1.7. Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.)учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер иотраслей; п. 1.8.
Особенности формирования бухгалтерской (финансовой,управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям идругим сегментам хозяйственной деятельности.Научная новизна диссертационного исследования заключается вобосновании генезиса бухгалтерского учета в общественном секторе экономикив контексте взаимосвязи учетной методологии с содержанием доминирующихнаправлений развития экономической теории и потребностей, формируемыхпрактикой общественного сектора.Основные результаты исследования, обладающие научной новизной,сводятся к следующему.71. Показана логика развития представлений об общественном секторе вэкономической науке и раскрыто их влияние на формированиесовременной модели бухгалтерского учета в этом секторе.2.
Определены проблемы современной теории бухгалтерского учета вобщественном секторе, обусловленные неоднозначной интерпретациейспециального вида активов этого сектора — общественных благ иобоснована необходимость контекстного подхода к учетномуистолкованию данных активов на основе теории капитала.3.
Разработан авторский подход к изучению истории бухгалтерского учета,основанный на исследовании влияния экономических доктрин наразвитие учетной методологии; доказано, что генезис методовбухгалтерского учета в частном и общественном секторе экономикиимеет теоретико-экономическую природу.4. Установлено, что заимствование методов коммерческого счетоводствабухгалтерией общественного сектора экономики не решает проблемы егореформирования, поскольку не отвечает экономическим функциям этогосектора.5. Выявлены ограничения метода начисления как основы объединениябюджета и баланса, обусловленные подходами к интерпретации активов.6.
Актуализированы положения теории А.П. Рудановского, как возможнойосновы современной методологии построения баланса общественногохозяйства.7. Предложены методы признания активов бухгалтерского баланса и ихоценки, способные служить основой новой концепции бухгалтерскогоучета в общественном секторе экономики.Теоретическая и практическая значимость диссертационногоисследования состоит в том, что оно восполняет недостаточность теориибухгалтерского учета для исследуемой области, предлагает новый подход кпостроению бухгалтерского учета в общественном секторе экономики,основанный на изучении эволюции учетных концепций, их верификации иинтерпретации.Основные идеи диссертационной работы образуют новое направление висследовании теории бухгалтерского учета. Это направление приобретаетособенную актуальность в условиях усиления значимости общественногосектора, а также в контексте глобальной реформы его бухгалтерского учета,обусловленной стремлением к унификации информации о потоках и запасах вмакроэкономической статистике.
Материалы диссертации могут оказатьсяполезными в процессе работы над федеральными стандартами бухгалтерскогоучета для организаций государственного сектора. Диссертация может бытьиспользована при написании лекций и создании специальных курсов попрограммам магистратуры и аспирантуры.Апробация результатов исследования.1. Научные результаты диссертации отражены в 1 монографии, 2 главах вколлективных монографиях, а также в 28 статьях, из которых 18 опубликованы8в периодических изданиях, рекомендованных ВАК для публикации результатовдиссертационных исследований (в т.ч.
2 — в периодических изданиях,индексируемых в Web of Science RSCI), 7 — в зарубежных научных изданиях.2. Материалы исследования были частично апробированы привыполнении научно-исследовательской работы «Комплексные исследования поформированию сметы доходов и расходов Министерства обороны РФ» (2007–2008), а также в рамках фундаментальной научно-исследовательской работыСПбГУ «Гармонизация методологии бухгалтерского и статистического учета вцелях повышения достоверности экономической информации» (2011–2013).3.
Основные положения и выводы диссертации были представлены вдокладах на международных и всероссийских научных и научно-практическихконференциях: Международная научная конференция «Экономическоеразвитие: теория и практика» (Санкт-Петербург, Россия, 2007); Международнаянаучная конференция «Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики»(Сибирский государственный аэрокосмический университет, Красноярск,Россия, 2009); Научная конференция студентов, аспирантов, преподавателей«Бухгалтерский учет, анализ и аудит: история, современность и перспективыразвития» (Санкт-Петербург, 2009, 2010, 2011, 2014, 2015); Международнаянаучно-практическая конференция «Реструктуризация экономики: ресурсы имеханизмы» (Санкт-Петербург, Россия, 2010); 2nd Balkans and Middle EastCountries Conference on Auditing and Accounting History (2.BMAC), (Istambul,Turkey, 2010); Международная научная конференция, посвященная 70-летию содня основания Экономического факультета СПбГУ "Модернизация экономики:проблемыиперспективы"(Санкт-Петербургскийгосударственныйуниверситет, Санкт-Петербург, Россия, 2010); Международная научнаяконференция «Соколовские чтения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
