Диссертация (1144443), страница 4
Текст из файла (страница 4)
реВ ре теории реи репрактике реаудита обычно ревыделяют ре следующие ре виды ре статистических выборочных ре исследований, реразличающихся ре по ре целям ре и ре соответственно ре по ре способам ре формирования ревыборок реи реметодикам реанализа [31, ре47, ре72]:атрибутивные ре выборки ре при ре проверках ре на ре соответствие ре или реоценивании рериска ревыборки речерез долю реотклонений;оценивание ресреднего резначенияи ресуммы рестоимостных репоказателей ресовокупности;оценивание ре размера ре средней ре абсолютной ре ошибки ре в ре генеральной ресовокупности ре или ре оценивание ре риска ре выборки ре через ре абсолютную реошибку;оценивание реразмера ресредней реотносительной реошибки рев регенеральнойре совокупности ре или ре оценивание ре риска ре выборки ре через реотносительную реошибку.Для репроверок рена ресоответствие реприменяют выборки репо реатрибутивным репризнакам ре (атрибутивные ре выборки).
ре Этот ре метод ре необходим ре в ре ситуациях, рекогда ре аудитора ре интересует ре частота ре наступления ре некоторых ре случайных ресобытий. ре Речь ре идет ре о ре фиксации ре в ре выборке ре наличия ре (или ре отсутствия) ре17некоторого ре свойства, ре атрибута. ре Примерами ре могут ре служить: ре проверка реналичия ре на ре документах ре разрешительной ре подписи, ре полноты ре комплекта редокументов ре по ре сделке, ре выявление ре ошибок ре в ре оформлении ре и ре т.д.
ре Таким реобразом, реречь реидет рео реслучаях, рекогда реимеется редва реисхода ре– реесть ресобытие реили реего ренет ре(да, ренет).В ре свою ре очередь ре при ре проверках ре по ре существу ре внимание ре аудитора ренацелено ре на ре содержательную ре сторону ре документа ре – ре его ре стоимостные рехарактеристики. ре Здесь ре применяются ре следующие ре виды ре выборочного реконтроля:- реоценивание ресредней реи ресуммы рестоимостных репоказателей реисследуемой ресовокупности. реНеобходимость рев реоценивании ретакого ресреднего резначения ре(или ресуммы) ре в ре основном ре возникает ре в ре тех ре случаях, ре когда ре общий ре размер реисследуемой ре совокупности ре в ре денежном ре измерении ре неизвестен, ре поскольку рестоимостные рехарактеристики реединиц ренаблюдения рене ререгистрировались реили реони ре есть, ре но ре имеются ре сомнения ре в ре истинности ре размера ре этой ре суммы, репредставленной ре аудитору. ре Аудитору ре требуется ре оценка ре этой ре суммы ре с резаданной ренадежностью реи реприемлемой репогрешностью.
Для ререшения реданных резадач ре применяют ре выборочный ре метод ре и ре некоторые ре специальные ре методы, реразработанные рев реаудите редля репроверки рестоимостных репоказателей;- ре оценивание ре абсолютных ре и ре относительных ре ошибок ре в ре стоимостных репоказателях редокументов, реа ретакже оценивание рериска ревыборки. реНеобходимые реоценки реполучают рена реоснове ревыборочных реданных рес ре помощью респециальных реметодов.В ресвязи рес реприменением рев реаудите реметодов рематематической рестатистики ревозникает ре проблема ре методологического ре порядка. ре Дело ре в ре том, ре что ре аудитор реобычно ре «вырастает» реиз ре бухгалтерского ре персонала, рекоторый, рекак ре известно, рене реработает рес ревероятностями реи реслучайными ресобытиями.
реВ рестатистическом реже ре анализе, ре наоборот, ре вероятности ре и ре интервалы ре значений ре исследуемых репараметров ре – ре обычные ре характеристики. ре В ре связи ре со ре сказанным ре при ре18применении ре в ре аудите ре методов ре математической ре статистики ре приходится ресовмещать репонятия реиз реобеих реобластей резнания.В ре зарубежной ре аудиторской ре практике ре ориентируются ре на ре различные реруководства репо реаудиту, реразработанные рев рекрупных реаудиторских рекомпаниях.
реВ ре этих ре руководствах, ре как ре правило, ре уделяется ре определенное ре внимание реконкретным ре методикам ре выборочного ре исследования. ре Характерной ре чертой ретаких реруководств ре[27, ре71] является репочти реполное реотсутствие ретеоретических реобоснований репредлагаемых реметодов. реОбычно рев реруководствах ре указываются реправила, репо рекоторым реаудитор реможет реполучить ренеобходимую реинформацию репо ре принципу ре «черного ре ящика»: ре есть ре данные ре на ре входе ре и ре есть ре данные ре на ревыходе, ре а ре что ре и ре как ре преобразовывается ре и ре получается ре – ре это ре остается ре в ре«черном ре ящике».
ре Как ре правило, ре просто ре даются ре таблицы, ре на ре пересечении рестрок ре и ре столбцов ре которых ре аудитор ре находит ре нужный ре ему ре параметр, ре без реобъяснения ре какие ре методики ре и ре принципы ре положены ре в ре основу ре построения ретаких ре таблиц, ре вследствие ре чего ре аудитор ре лишен ре возможности ре оценить ренадежность реполученных реим ререзультатов.Как ребыло реуказано ревыше рево ревведении, рецелью ренастоящей реработы реавтор реполагает повышение ре надежности ре аудиторских ре доказательств, ре получаемых репри применении ре ревыборочных рестатистических репроцедур, репутем реразработки реимитационной ре модели, ре проведения ре с ре помощью ре подобной ре моделисравнительного реаналитического реисследования ревыборочных рестатистических репроцедур реи реразработки соответствующих ререкомендаций.ре ре ре ре ре ре ре ре Для ре достижения ре указанной ре цели ре необходимо осуществить ре анализ ре реусловий реи ревозможностей реприменения рев реаудите ревыборочных рестатистических репроцедур.
ре Из ре литературных ре источников ре и ре практической ре деятельности реаудиторских ре фирм ре известно ре применение ре выборочных ре статистических репроцедур, ре основанных ре на ре дискретных ре и ре непрерывных ре распределениях реслучайных ре величин ре (величины ре ошибки ре или ре количества ре ошибок ре в ре19совокупности). ре Расмотрим ре процедуры, ре основанные ре на ре дискретных рераспределениях.1.2. Выборочные статистические процедуры, основанные надискретных распределениях случайной величиныСлучайные ре величины ре при ре выборочных ре статистических ре проверках ре в реаудите ре могут ре быть ре как ре непрерывными, ре так ре и дискретными.
Стоимостные реразмеры ревыявленных реаудитором реошибок, реискажений, имеют ре непрерывные рераспределения, ре поскольку ре могут ре принимать релюбое ре значение ре (с ре точностью редо ре копейки, ре рубля ре или ре другой ре денежной ре единицы). ре Такие случайные ревеличины, ре как количество ре документов ре с ре нарушениями ре при ре оформлении, реобнаруженными ре аудитором ре в ре выборке, ре могут быть ре только ре целыми,например, ре количество ре документов ре с ре нарушениями ре при ре оформлении, реобнаруженными реаудитором рев ревыборке, реможет ребыть ре0, ре1, ре2 реи рет.д.В ревыборочных рестатистических репроцедурах рев реаудите при реисследовании ретакой случайной ре величины как ре количество ре выявленных ре искажений ре(нарушений) ре в ре выборке, ре применяют ре два ре основных ре вида ре дискретных рераспределений: ре биномиальное ре (компания ре «Deloitte&Touche») ре и ре Пуассона ре(компания ре «Arthur Anderson&Co»).
ре В ре некоторых ре условиях ре аудиторские рефирмы реприменяют регипергеометрическое распределение, речто реявляется реболее реобоснованным, ретак рекак рев ренем ревсегда реподразумевается ребесповторный реотбор, речто ресоответствует репрактике реаудита.Проанализируем ре каждое ре из ре упомянутых ре распределений ре и ре методов в реаудите, реоснованных рена реэтих рераспределениях ре[107].Биномиальное распределение ре случайной ре величины ре является ре одним реиз ре основополагающих ре в ре аудите, ре так ре как остальные ре распределения, рерассматриваемые в реэтой реработе, реявляются реего репредельными реслучаями ре[70].20Допустим, ре на ре основе ре прошлого ре опыта ре известно ре или ре ожидается, ре что ревероятность реслучайного ресобытия ре(в реаудиторской репроверке ре– рефакта реошибки, реискажения, ре нарушения) ре равна ре p.
ре Вероятность ре противоположного ре события ресоставит ре (1 − ) = . ре Объем ре выборки ре равен ре n. ре С ре вероятностью ре () в ревыборке ре оказывается ре k таких ре документов. ре Указанная вероятность реопределяются ре по ре формуле ре Бернулли, ре которая определяет ре вероятность репоявления k случайных ресобытий ре(в реаудите реошибок, реискажений, ренарушений) реиз ревыборки реобъемом реn ре[39, ре91]: () = ( = ) = − , ре = 0, ре1, ре2, ре … , ре,(1.1)где n ре– реобъем ревыборки; реp ре– ревероятность реединичного реотклонения; ре ре– речисло ресочетаний ( =!!(−)!).Значения рефункции рераспределения реопределяются репутем ресуммирования реполученных ревероятностей: − = ( ≤ ) = ∑.=0 () = ∑=0 (1.2)Данная ре функция ре показывает ре с ре какой ре вероятностью ре количество реотклонений ре X в ре выборке ре объемом ре n не ре превысит ре некоторого ре заданного резначения m.
В реданном реслучае ревеличина реX распределена репо ребиномиальному резакону ре распределения. ре Математическое ре ожидание ре (среднее ре значение репеременной X) определяется ревесьма репросто: ре = .Очевидно, ре что ре требование ре независимости ре испытаний ре при реатрибутивном ре отборе ре на ре практике ре не ре соблюдается ре [87]. ре Для ре соблюдения реэтого ре условия, ре строго ре говоря, ре пришлось ре бы ре возвращать ре каждый репротестированный ре документ ре в ре исследуемую ре совокупность ре и ре заново реосуществлять реотбор. реПричем реэто ренадо ребыло ребы ресделать реисключительно редля ретого, ре чтобы ре не ре изменялась ре вероятность p, ре что ре лишено ре практического ресмысла.
ре Несоблюдение ре требования ре независимости ре при ре безвозвратном реотборе рекомпенсируется ребольшим реобъемом репроверяемой совокупности, репри рекотором реможно ресчитать ревероятность p примерно репостоянной.21Строго ре говоря, ре в ре расчетах ре значений ре () и ре по ре приведенным реформулам ре нет ре крайней ре необходимости, ре так ре как ре значения ре функций ре можно ренайти ре в ре специальных ре таблицах, ре хотя, ре как ре правило, ре соответствующие ретаблицы реразработаны редля ренебольших ре величин n. реЭти ре же ревеличины реможно реполучить рес репомощью реэлектронной ретаблицы реExcel.Далее ре рассмотрим ре методы, ре основанные ре на ре биномиальном рераспределении, рев реконтексте ревыборочного реисследования рев реаудите.В ре первую ре очередь ре рассмотрим ре выборочные статистическиепроцедуры на соответствие, основанные рена ребиномиальном рераспределении.Однаа ре из ре возможных ре задач аудита ре заключается ре в ре проверке ресовокупности ре документов ре с ре целью ре определения ре их ре соответствия реопределенным ре требованиям ре или ре свойствам ре [34] ре (требование ре наличия ре всех ререквизитов, ре печатей ре и ре подписей, ре требование ре отсутствия ре арифметических реошибок ре и ре др.).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
