Диссертация (1144443), страница 5

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 5)

ре Такие ре свойства ре в ре аудите ре именуют атрибутами. ре Атрибутом ретакже реможет ребыть реобязательный ренабор ресопроводительных редокументов реи рет.п.ре Оговоренные ре перед ре проведением ре тестирования ре атрибуты ре должны реприсутствовать в ре каждом ре проверяемом ре носителе ре информации. В ре аудите реотсутствие ре атрибута ре называют ре отклонением или ре ошибкой.

ре Так, ре еслиналичие ре разрешительной ре подписи ре рассматривается ре как ре атрибут, ре то ре ее реотсутствие ре– реотклонение. реПодобного рерода ретестирование рев реаудите реназывают ре«проверкой рена ресоответствие».Атрибутивное ретестирование резаключается рев реопределении ре(оценивании) редоли ре документов ре в ре совокупности ре с ре наличием ре отклонений. Возможна ре и реобратная репостановка резадачи ре– реопределение редоли редокументов рес реотсутствием ресоответствующего реатрибута.При ре большом ре массиве ре документов ре сплошные ре проверки ре на ре наличие реатрибута ре(или реего реотсутствие) ре– ревесьма ретрудоемкие репроцедуры.

реПрименениеревыборок рев реэтих реслучаях реявляется ревесьма репродуктивным реи рево ремногих реслучаяхрецелесообразным. реАтрибутивная ревыборка репозволяет реоценить рес реопределенной22степенью ре надежности ре максимальное ре количество ре документов ре с ре наличием реатрибута рев репроверяемой ресовокупности. реВ рестатистической ретеории реподобного рерода ре выборки ре обычно ре называют ре выборками ре для ре измерения ре качественных репризнаков ре[77]. реПо ресвоему реназначению реатрибутивные ревыборки ренапоминают ревыборки, ре применяемые ре при ре контроле ре качества ре продукции. ре Целью репоследних ре является ре оценка ре качества ре выпущенной ре партии ре изделий ре по ревыборочным реданным ре[99].Полученные рев реходе реатрибутивной ревыборки ререзультаты реговорят ретолько рео ре масштабах ре изучаемого ре явления ре – ре наличия ре атрибутов ре (например, ре при репроверке реобнаружено, речто рев ре0,5% редокументов ресодержаться реарифметические реошибки реили ре0,1% редокументов ренекомплектны реи рет.п.).К ре атрибутивным ре выборкам ре обычно ре прибегают ре во ре внутреннем ре и ревнешнем реаудите репри ретестировании редокументов, ресопровождающих ремассовыере хозяйственные ре или ре деловые ре операции: ре счета-фактуры, ре накладные, реплатежные ре поручения ре и т.д.

ре [64]. Необходимость ре в ре таком ре тестировании ревозникает ре как ре при ре проверке ре качества ре внутреннего ре контроля, ре так ре и ре по респециальному ре запросу, ре например, ре клиента ре банка, ре наконец, ре при ре наличии ресомнений ре у ре аудитора ре в ре качестве ре определенной ре группы ре документов, репоступивших реот реряда реорганизаций ре[19].При репланировании реатрибутивной ревыборки ренеобходимо:сформулировать цель ретестирования;определить единицу ренаблюдения;установить рамки ре исследуемой ре совокупности, ре причем ре каждая реединица ре наблюдения ре (документ ре совокупности) ре должна ре быть реодинаково редоступна редля реотбора;четко ре определить, ре какое ре свойство ре является ре тестируемым реатрибутом.

ре Атрибут ре может ре быть ре единичным ре или ре комплексным ре(документ ре содержит ре набор ре реквизитов) ре и ре случай, ре когда ре23отсутствует ре даже ре одно ре свойство ре или ре реквизит, ре документ рерассматривается рекак реотклонение;принять реуровень редоверительной ревероятности;определить ре приемлемый ре верхний ре уровень ре точности ре оценки реколичества реотклонений рев ресовокупности;определить размер ре(объем) ревыборки;извлечь ре выборку ре из ре совокупности.

ре Обычно ре используют ре схемы ресобственно-случайного, ре механического ре или ре монетарного ре отбора редокументов;тестировать единицы ренаблюдения, реоказавшиеся рев ревыборке;определить по ре выборке ре верхний ре уровень ре точности ре оценки реколичества реотклонений;принять решение рео рекачестве ретестируемой ресистемы.Возможна ре и ре другая ре постановка ре задачи ре – ре тестирование ре системы ре через рериск ре выборки. ре В ре этом ре случае критерием ре для ре определения ре качества ретестируемой ре системы ре является ре не ре превышение максимально ре допустимой ренормы ре отклонений ре в ре совокупности ре при ре заданной ре вероятности, ре а репревышение ре максимально ре приемлемого ре риска ре выборки – ре риска ре того, ре что реошибка рев ресовокупности репревысит ремаксимально редопустимый реразмер ре[51].

И реоценка ре риска, ре и ре расчет ре верхнего ре предела ре ошибки ре осуществляются ре с реиспользованием реодних реи ретех реже ребазовых реформул рестатистики.Одной ре из ре наиболее ре распространенных ре постановок ре задач ре в ре аудите реявляется рета, ресогласно рекоторой реаудитор репо ревыборке реопределяет ремаксимально ревозможное ре количество ре отклонений ре в ре совокупности. ре Эти ре величины ре в респециальной ре литературе ре [74, ре 93, ре 100] ре называют ре расчетным ре верхним репределом точности. реОбозначим реэтот репредел рекак реU.Общая ре методика ре определения ре U сводится ре к ре следующему.

ре Пусть ре для реописания резакона рераспределения реслучайных ревеличин реk ре(отклонений) репринято24ребиномиальное рераспределение. реКаждому резначению реk рев реэтом рераспределении ресоответствует ре определенная ре величина ре вероятности ре – ре см. ре выражение ре (1.1). реВспомним, речто ребиномиальное рераспределение резависит реот редвух репараметров: реpи реn.Ожидаемая ре вероятность ре отклонения ре p ре устанавливается ре в ре виде ре доли редокументов ре в ре совокупности ре с ре наличием ре отклонения. ре Первоначальное реопределение ре параметра ре p может ре быть ре весьма ре приближенным ре – ре на ре основе репрошлого ре опыта ре или ре специального ре выборочного ре обследования, ре даже ре по реинтуиции.На реоснове ревыборочных реданных реполучим реследующую реоценку: = 100%,где m ре– реколичество реотклонений, реобнаруженных рев ревыборке, реед.; n ре– реобъем ревыборки, реед.Что рекасается реобъема ревыборки реn, рето реэтот репараметр, рекак реизвестно, реиграет реважную рероль рев ретестировании реи реанализе реполученных ререзультатов.

реМетодика реопределения ре оптимального ре объема ре выборки не ре рассматривается ре в ре рамках ренастоящей реработы, ретак рекак репри репроведении ресравнительного реанализа данный репараметр рерассматривается рекак реисходное реусловие, рев резависимости реот рекоторогоре рекомендуется ре использование ре того ре или ре иного ре выборочного ре метода. Здесь реже ре ограничимся ре одним ре общим ре замечанием ре – ре если ре в ре ходе ре анализа ревыборочных ре данных ре обнаруживается ре недостаточность ре первоначального реразмера ре выборки, ре то ре следует ре осуществить ре дополнительный ре отбор ре единиц ренаблюдения ре[22].Итак, рена реоснове ревыборочной реоценки ревероятности реслучайного ресобытия ре(отклонения) ре p и ре принятого ре объема ре выборки ре n определяются ре вероятности репоявления реk отклонений.

реСумма ре вероятностей реот ре 0 до ре биномиального рераспределения ре(функция рераспределения) ресоставляет ревеличину, реописанную реврепредыдущем реподразделе: ресм. ревыражение ре(1.2).25Функция ре характеризует ре вероятность ре того, ре что ре случайная ре дискретная репеременная реk не репревысит ренекоторое резаданное резначение реm. реЧем ребольше реm, ретем ре больше ре слагаемых ре в ре формуле ре (1.2) ре и, ре следовательно, ре выше ре значение рефункции рераспределения.Приведенные ревыше ресведения рео рераспределении ревеличины реk необходимыре для ре пояснения ресмысла ре расчетного ре верхнего репредела ре точности, ре названного ревыше ре параметром ре U.

ре Для ре этого ре несколько ре изменим ре постановку ре задачи. реПусть ре значение ре функции ре распределения ре не ре вычисляется, ре а ре задается реаудитором. реВ реэтом реслучае реоно реиграет рероль редоверительной ревероятности, реили реуровня ре надежности. ре Если ре m ре в ре выражении ре (1.2) ре является ре приемлемой ре для реаудитора ре величиной, ре то ре соответствующая ре величина ре вероятности ре считается реаудитором редостаточной редля реобоснования ресвоего резаключения.

реОна реизмеряется рев редолях реединицы, реа рев резаключении реаудитора реобычно реуказывается рев ре процентах. ре Например, ре «с ре вероятностью ре 90% ре можно ре утверждать, ре что реколичество ре отклонений ре в ре совокупности ре не ре превысит…». ре Если редоверительная ревероятность рев редолях реединицы ресоставляет ре, рето рериск реполучитьренедостоверное резаключение репо ревыборке ре(риск ревыборки) реравен 1 − .Компанияре «Deloitte&Touche»рекомендуетустанавливатьредоверительную ре вероятность ре на ре уровне ре от ре 90 ре до ре 95% ре взависимости ре от реважности репроверяемых ресведений ре[105]. реВ редругих резарубежных реруководствах репредлагается реболее реширокий редиапазон резначений ре– реот ре80 редо ре99% ре[104].Задавшись реконкретным реуровнем редоверительной ревероятности, реаудитор реможет реопределить резначение ремаксимального речисла реотклонений реm. реНетрудно репонять, речто ревеличина U реесть реничто реиное, рекак репараметр m, ресоответствующий репринятой ре доверительной ре вероятности ре .

Характеристики

Список файлов диссертации