Диссертация (1144443), страница 3

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 3)

Выборочные статистические процедуры в аудите в соответствиис международным стандартомВопросам ре выборочных ре исследований ре в ре аудите ре посвящен ремеждународный ре стандарт ре аудита ре (МСА) ре 530 ре «Аудиторская ре выборка» ре [2]. реПроанализируем ре положения ре указанного ре выше ре стандарта ре в ре отношении реприменения ревыборочных рестатистических репроцедур рев реаудите.Стандарт ре использует ре ряд ре известных ре определений, ре таких ре как регенеральная ре совокупность ре (полный ре набор ре элементов, ре из ре которых ре аудитор реотбирает ресовокупность реи рев реотношении рекоторой реон рехочет ресделать ревыводы), реэлементы ре генеральной ре совокупности ре (единицы ре наблюдения ре в ре аудите, реименуемые редалее редокументами ре– реписьменные ресвидетельства ревыполненных ресделок ре и ре операций, ре договоры, ре операции, ре счета, ре платежные ре поручения, ренакладные ре и ре прочие ре первичные ре документы, ре в ре которых ре содержаться ресведения ре о ре проверяемых ре аудитором ре фактах ре и ре событиях), ре выборочная ресовокупность ре или ре выборка ре (отобранные ре для ре тестирования ре документы), редоверительная ревероятность ре(вероятность, ре редостаточная репо ремнению реаудитора редля ресуждения рео редостоверности ревыборочной реоценки репараметра).Стандарт ретакже ревводит репонятие рериска ревыборки ре– ревероятности ретого, речто ревывод ре аудитора, ре сделанный ре на ре основании ре отобранной ре совокупности, реотличается ре от ре вывода, ре который ре мог ре быть ре сделан, ре если ре к ре генеральной ресовокупности рев рецелом ребыли ребы реприменены реидентичные репроцедуры реаудита.Стандарт ре устанавливает ре право ре аудитора ре применять ре аудиторские репроцедуры ре менее ре чем ре ко ре всем ре элементам ре одной ре статьи ре отчетности ре или регруппы ре однотипных ре операций ре (генеральной ре совокупности ре элементов).

ре12Применение ре аудиторских ре процедур ре менее, ре чем ре ко ре всем ре элементам регенеральной ре совокупности ре стандарт ре именует ре аудиторской ре выборкой ре(выборочной репроверкой).Стандарт ре устанавливает ре также, ре что ре аудитор ре вправе ре применять рестатистический ре либо ре нестатистический ре подход ре к ре выборочной ре проверке. реПричем, ререшение реоб реиспользовании рестатистического реили ренестатистическогоре подхода ре к ре выборочной ре проверке ре является ре предметом ре профессионального ресуждения реаудитора рес реточки резрения ренаиболее ренадежного респособа реполучения редостаточных ре надлежащих ре аудиторских ре доказательств ре в ре конкретных реобстоятельствах ре[14, ре23, ре52, ре82, ре83].В ре соответствии ре с ре определениями, ре которые ре дает ре МСА ре 530, рестатистический подход к выборочной проверке (статистическаявыборка, выборочная статистическая процедура) означает ре применение релюбого реподхода рек ревыборке, рекоторый реимел ребы реследующие рехарактеристики:случайный ре (либо ре систематический ре со ре случайным ре выбором реначальной реточки) реотбор ретестируемой ресовокупности [6];применение ретеории ревероятности редля реоценки ререзультатов ревыборки, ревключая реоценку рериска, ресвязанного рес реиспользованием реаудиторской ревыборки ре(риска ревыборки).Стандарт ре указывает, ре что ре выборка, ре формирование ре которой ре не ресоответствует ре этим ре характеристикам, ре считается ре нестатистической ревыборкой.Иной ре информации ре о ре применении ре выборочных ре статистических репроцедур рестандарт рене ресодержит.Таким реобразом, реанализируемый рестандарт ре(МСА ре530):а.устанавливает ревозможность рестатистического реи ренестатистического реподхода рек реприменению ревыборочных реаудиторских репроцедур;б.определяет ре статистический ре подход ре к ре выборочной ре проверке, ре как реподход, ре основанный ре на ре применении ре теории ре вероятности ре и ре13математической ре статистики ре к ре формированию ре выборочной ресовокупности ре(статистической ревыборки) и реоценке ререзультатов реее репроверки.

ре При ре этом ре стандарт ре определяет ре основные ре способы реформирования рестатистической ревыборки, рено рене ресодержит ресведений рео ретом, рекаким реобразом реследует реопределять реее реобъем, реограничиваясь реуказанием, ре что ре «объем ре выборки ре можно ре определить ре при ре помощи рестатистической ре формулы ре или ре на ре основании ре профессионального ресуждения» ре(п. реА11 реМСА ре530);в.в ре отношении ре оценки ре результатов ре проверки ре выборки ре стандарт реобязываетре аудитораре «экстраполироватьре искажения,реобнаруженные рев ревыборке, рена ревсю регенеральную ресовокупность» ре(п. ре14 ре МСА ре 530), ре то ре есть ре оценить ре расчетную ре (ожидаемую, репрогнозируемую) реошибку рев регенеральной ресовокупности.

реНо рекаким реобразом ре осуществлять ре подобную ре экстраполяцию, ре стандарт ре не реуказывает; рег.обязывает ре аудитора ре в ре ходе ре оценки ре результатов ре проверки рестатистической ре выборки ре осуществлять ре оценку ре риска ре выборки, редобиваясь реего ре«приемлемо ренизкого реуровня» ре(п. ре7 реМСА ре530), рено рене ресодержит ресведений рео респособах реосуществления реподобной реоценки.Как ре показывает ре практика, ре в ре аудите ре применяют ре и ре статистические ре и ренестатистические ревыборки.

реНестатистическая ревыборка ретакже резаключается рев реотборе ре некоторой ре части ре единиц ре наблюдения ре из ре всей ре обследуемой ресовокупности. ре Однако ре цели ре здесь ре иные ре и ре отбор ре производится ре по ре другим репринципам, ре чем ре при ре статистической ре выборке. ре Нестатистическая ре выборка реобычно ре производится ре на ре основе ре субъективных ре суждений ре аудитора. реОснованием редля реотбора, рекак реуказывает рестандарт, ремогут реслужить:интуиция ре или ре чутье ре аудитора ре в ре отношении ре «подозрительности» редокументов ре или ре их ре источников, ре опыт ре прошлых ре проверок, редополнительная реинформация ресо рестороны реи рет.п.;14предположение ре аудитора ре о ре том, ре что ре отобранные ре единицы ренаблюдения ренаиболее рехарактерны редля репроверяемой ресовокупности;ориентированность ре аудитора ре на ре проверку ре наиболее ре крупных ре по ресумме редокументов ре(метод реосновного ремассива).Не ре исключены ре случаи, ре когда ре отбор ре производится ре произвольно, ре без ресоблюдения ре требования ре равной ре вероятности ре отбора ре для ре каждой ре единицы ресовокупности.Сформировав ретем реили реиным репутем ревыборочную ресовокупность, реаудиторре при ре нестатистической ре выборке ре использует ре полученные ре данные ре для ренепосредственного ре суждения ре о ре соответствующих ре процессах ре или рехарактеристиках ретолько рев рерамках ревыборки.

реОн рене реимеет реоснования редля реих рераспространения рена реисходную регенеральную ресовокупность.Часто ре это ре выглядит ре следующим ре образом. ре Аудитор ре из ре всей ресовокупности ре счетов ре отбирает, ре например, ре счета, ре поступившие ре только ре от рефирмы ре «А». ре Обнаруживает, ре что ре определенный ре процент ре документов ре в ревыборке реоказались рес реошибками. реПолученный ререзультат реотносится ретолько рек ревыборочной ре совокупности ре (в ре данном ре случае ре к ре счетам ре фирмы ре «А»).

ре Как ревидим, ре речь ре не ре идет ре об ре оценивании ре данных ре генеральной ре совокупности. реТакой ре отбор ре на ре практике ре называют ре направленным. ре Он ре решает реопределенные ре задачи, ре поставленные ре аудитором, ре однако ре как ре уже ре было ресказано, ре он ре ограничен ре по ре своим ре возможностям, ре так ре как ре здесь ре нет ре оценки репараметров реобследуемой ресовокупности рев рецелом.В ресвязи ресо ресказанным реуместно реотметить ренекоторую реасимметричность реполучаемых ре результатов ре при ре нестатистической ре выборке.

ре Действительно, реесли ревыборка реобнаруживает реотрицательные рефакты, рето редля реаудитора реэто реуже реданные ре для ре заключения. ре Однако ре если ре направленный ре отбор, ре да ре еще ре при ренебольшом ре объеме ре выборки, ре не ре обнаружил ре отрицательные ре факты ре(например, ре ошибки ре или ре приписки ре в ре тестируемых ре документах), ре то ре такой ререзультат ремало речто редает редля реаудитора.15В репрактике реотечественного реаудита нередко реприменяют ренаправленный реотбор ре[68], рекоторый, рекак ребыло репоказано ревыше, реявляется ренестатистическим. реВ рекакой-то ремере реэто реможно реобъяснить репростотой его реализации. реНе ременее реважным реявляется реи рето, речто реприменяемые рездесь репонятия рене ревыходят реза рерамки ребухгалтерского реучета.

реВ ресвязи рес реэтим реон рене ревызывает ревопросов реу ребухгалтера реи ре им ре можно ре пользоваться ре в ре любой ре ситуации. ре Однако ре за ре простоту, ре как реизвестно, ре надо ре платить. ре Платой ре является ре получение ре крайне реограниченной реинформации ре и, ре главное, ре невозможность ре ее ре распространения ре на ресовокупность. ре Иное ре дело, ре статистическая выборка, ре которая ре дает ре аудитору реобобщенныере данные,ре относящиесяре кре тестируемой генеральнойресовокупности.

ре Вместе ре с ре тем ре для ре осуществления ре подобного ре рода ре выборок реаудитору ренадо ребыть резнакомым рес рерядом рестатистических репонятий реи реметодов реанализа, рекоторые реникак рене ресвязаны рес ребухгалтерией ре[13]. реТакие репонятия рекак ре«доверительная ре вероятность», ре «верхний ре предел ре точности» ре и ре т.п. ре в ребухгалтерском ре учете ре нигде ре не ре встречаются. ре Аудитору ре требуется редополнительная реподготовка редля реиспользования рестатистических реметодов, реи реэто реобстоятельство реможет ревызвать ревнутренне ресопротивление.В ре данной работе ре мы ре будем ре рассматривать ре исключительно рестатистические ре выборки ре (выборочные ре статистические ре процедуры) ре в ре силу реперспективности реих реприменения ревследствие ревозможности реэкстраполяции реихререзультатов рена ретестируемые регенеральные ресовокупности.Поскольку ре анализ ре положений ре аудиторского ре стандарта, ре посвященного ревопросам ревыборочных репроверок, репоказал, речто рестандартне ресодержит реникакихсведений ре о ре методике ре применения ре выборочных ре статистических ре процедур, репроанализируем ре сведения ре о ре применении ре выборочных ре статистических репроцедур, реизвестные реиз релитературных реданных реи репрактической редеятельностиреаудиторских рефирм.16Выше ре было ре отмечено, ре что ре согласно ре проанализированному стандарту ревыборочная рестатистическая репроцедура в реаудите ресостоит реиз:извлечения из ретестируемой регенеральной ресовокупности ренекоторой реее речасти ре(выборки);проверки по резаданной реаудиторской программе реединиц ренаблюденияре(документов), репопавших рев ревыборку;экстраполяции ре результатов ре проверки выборки ре на ре генеральную ресовокупность.Специфика ре исследуемых ре совокупностей ре и ре конкретных ре целей ре аудита реопределяет ре необходимость ре применения ре различных ре методов ре извлечения ревыборок реи реих ре последующего реанализа.

Характеристики

Список файлов диссертации