Диссертация (1144443), страница 17
Текст из файла (страница 17)
ре В ре свою ре очередь, ре тип ре метода ре (например, ремонетарный ре метод) ре может ре использоваться ре только ре в ре случае ре процедур ре по ре93существу, ре и ре только ре основываясь ре на ре непрерывных ре распределениях, ре что ределает ре связь ре иерархической.
Данная ре классификация ре будет ре использована редалеере прире сравнительномре анализере результатовре имитационногомоделирования. В ресоответствии рес репунктом ре11 ре«положения рео реприсуждении реученых ре степеней» ре (поставление ре правительства ре РФ ре №742 ре от ре 24.09.2013) реосновные ререзультаты реданной реглавы реопубликованы рев ре[106, ре107].1.7.
Выводы поглавеПроведенный ре в ре настоящей ре главе ре анализ ре нормативного ре источника ре(МСА ре 530 ре «Аудиторская ре выборка») ре и ре литературных ре данных ре позволяет реутверждать, речто рев ренастоящее ревремя рев ренормативном реисточнике реи релитературе репо ре аудиту ре не ре раскрывается ре в ре полной ре мере ре статистический ре аппарат ре и репредпосылки ре его ре использования ре в ре тех ре или ре иных ре методах ре выборочного реаудита. ре Также ре достаточно ре скудно ре описаны ре отличные ре от ре нормального рераспределения ре случайной ре величины, ре на ре основе ре которых ре может ре строиться реоценка рериска ревыборки реили реверхней реграницы редоверительного реинтервала ре[7, ре10, ре 31].
ре Отсутствует ре четкая ре классификация ре методов ре по ре различным репризнакам, резачастую рене реразграничиваются реметоды реатрибутивной репроверки ре(проверки ре на ре соответствие) ре и ре проверки ре по ре существу. Отсутствует реинформация, ре которая ре позволила ре бы ре оценить ре надежность ре применяемой реаудитором ревыборочной рестатистической репроцедуры.Вместе ре с ре тем, ре существует ре огромное ре разнообразие ре выборочныхстатистических процедур, ре которые ре могут ре применяться ре в ре аудите ре в ре рамках ревыборочного реисследования ре[18, ре31].
реЧасть реиз рених реимеет ресовершенно реразные резадачи ре и ре сравнению ре не ре подлежит, ре например, ре любые процедуры ре по ресуществу, ре основанные ре на ре дискретных ре распределениях, ре не ре могут ресравниваться ре с ре процедурами ре по ре существу, ре основанными ре на ре непрерывных рераспределениях, ре так ре как ре имеются ре определенные ре ограничения ре94использования ре первых. ре Другая ре часть ре процедур ре допускает ре сравнение ре в реразличных реусловиях, ре однако реимеются ретеоретические репредпосылки, ре в ресилу рекоторых ре использование ре одних ре процедур ре является ре более ре надежным, ре чем редругих рев реконкретной реситуации.
реНапример, ресравнение репроцедур, реоснованныхре на ре нормальном ре распределении, ре с ре процедурами, ре основанными ре на рераспределении ре Стьюдента ре в ре условиях ре малой ре выборки,или ре сравнениепроцедур, ре использующих ре гипергеометрическое ре распределение, ре с репроцедурами, ре которые ре основываются ре на ре биномиальном ре распределении, ре в реусловиях ре бесповторного ре отбора. Для ре полноты ре эксперимента ре эти ретеоретические репредпосылки рев рерамках ренастоящей реработы ребудут реисследованырепутем реимитационного ремоделирования.Однако ре приоритетной ре целью ре настоящей ре работы ре является ре группа репроцедур, ре которая ре не ре только ре допускает прямое ре сравнение, ре но ре и ре не ре имеетярко ре выраженных ре теоретических ре предпосылок ре для ре преобладания ре одних репроцедур над ре другими ре с ре точки ре зрения ре эффективности ре применения.
реНапример, ре неясно ре какая процедура ре при ре нормальном ре распределении ре дает ренаилучший ре результат ре при ре оценке ре совокупной ре суммы ре ошибок ре в ресовокупности ре – ре оценивание ре абсолютной ре ошибки ре напрямую, ре через реотносительную реошибку реили ремонетарный реметод.Вышеобозначенные реобстоятельства ределают реактуальным ресравнительныйреанализ рестатистических репроцедур в рерамках ревыборочного реаудита. реБезусловно,ре эффективность ре применения ре той ре или ре иной процедуры ре должна ре быть реподтверждена рена репрактике, рев ресвязи рес речем рев рекачестве реосновного реинструментасравнения выбрано репостроение реимитационной ремодели [40, ре64, ре82, ре92], речему репосвящена реследующая реглава ренастоящей реработы.952.РАЗРАБОТКА УСОВЕРШЕНСТВОВАННОГО МЕТОДАОЦЕНИВАНИЯ СУММ ОШИБОК И РАЗРАБОТКАИМИТАЦИОННОЙ МОДЕЛИ2.1.
Усовершенствование метода оценивания суммы ошибок черездолю отклоненийИзвестно, ре что ре использование ре рассмотренных ре выше ре выборочных рестатистических ре процедур ре возможно ре лишь ре при ре однородной ре стоимости реэлементов регенеральной ресовокупности. реВ ре[48], ренапример, репоказано, речто репри резначениях ре коэффициента ре вариации ре сумм ре элементов ре генеральной ресовокупности, ре превышающих ре 0,2÷0,3, ре погрешность, ре может ре быть ре весьма ресущественной. ре В ре подобном ре случае ре все ре без ре исключения ре литературные реисточники, ре в ре которых ре рассматриваются ре вопросы ре статистических ревыборочных репроверок, реуказывают, речто регенеральную ресовокупность реследует рестратифицировать репо рестоимости реэлементов, рев ререзультате речего реможет ребыть редостигнута реоднородность рекаждой рестраты.Следует реотметить, речто реподобная ререкомендация редалеко рене ревсегда ребываетреэффективной, репоскольку, рекак репоказывает репрактика, рев ребольшинстве реслучаев редля ре достижения ре однородности ре элементов ре генеральную ре совокупность реприходится ре стратифицировать ре несколько ре раз, ре что ре усложняет ре и реформирование ре выборок, ре и ре оценку ре результатов.
ре Рассмотрим ре это ре на ренаглядном репримере.Пусть ре некая ре генеральная ре совокупность ре состоит ре из ре 10 ре элементов, резначения ре которых ре составляют ре 10; ре 20; ре 30; ре 40; ре 50; ре 60; ре 70; ре 80; ре 90; ре 100. реПростейшие ре вычисления ре показывают, ре что ре для ре данной ре генеральной ресовокупности регенеральная ресредняя реравна ре55, регенеральная редисперсия ре– ре825, ресреднеквадратическое ре отклонение ре – ре 28,7. ре Коэффициент ре вариации, ре таким ре96образом, ре составит 28,7⁄55 ре ре = ре0,52 ре(52%).
ре Поскольку ре это ре значение репревосходит ре рекомендуемое, ре то ре разбиваем ре генеральную ре совокупность ре на редве рестраты ре(со резначениями реэлементов рев репервой рестрате ре10; ре…50 реи рево ревторой ре–ре 60; ре …100). ре Для ре этих ре страт ре получаем ре значения ре коэффициентов ре вариации, реравные ре0,47 ре(47%), речто резаставляет ренас репродолжить репроцесс рестратификации.В ре рамках ре настоящей ре работы ре разработан ре альтернативный метод, рекоторый репозволяет реоценить реожидаемую ре(суммарную) реошибку рев регенеральнойресовокупности реи реоценить рериск ревыборки рес реучетом редисперсии ресумм реэлементов регенеральной ре совокупности, ре что ре позволяет ре избежать ре необходимости ре ее рестратификации ре[102, ре111].
реПодобный реметод реявляется реусовершенствованием реметода, реописанного рев реразделе ре1.5. реОднако реему реприсущи рете реже ренедостатки, речто ре и ре любому ре методу, ре основанному ре на ре атрибутивных ре выборках ре при реиспользовании ре в ре процедурах ре по ре существу ре – ре ограниченное ре применение ре в ресилу реобязательной ресвязи ремежду ресуммой редокумента реи ревеличиной реошибки.Рассмотрим ре данный ре метод ре [103]. ре Исходные ре данные: ре имеется регенеральная ресовокупность ренеких реэлементов. ре Элементами ремогут ребыть релибо реотраженные ре в ре регистре ре бухгалтерского ре учета ре операции, ре относящиеся ре к реобороту рекакого-либо ресчета ре(например, рерасходы, реотраженные репроводками реДт ре 20 ре – ре К-т ре 60); ре либо ре первичные ре документы, ре подлежащие ре отражению ре на рекаком-либо ре счете ре (например, ре полученные ре от ре поставщиков ре товаров, ре работ, реуслуг ресчета-фактуры, реНДС рев рекоторых реподлежит реотражению репроводками реД-тре19 ре– реК-т ре60, реД-т ре68 ре– реК-т ре19).
реВ регенеральной ресовокупности реможет ренаходитьсяре какое-то ре количество ре «отмеченных» ре элементов ре (элементов, ре содержащих реискажения). ре Будем ре исходить ре из ре того, ре что ре при ре наличии ре в ре элементе реискажения, ре ошибочной ре будет ре являться ре вся ре сумма, ре отраженная ре в ре учете ре в ресоответствии ре с ре данным ре элементом. ре Подобные ре случаи, ре когда ре ошибочной реявляется ре вся ре учетная ре сумма, ре проведенная ре по ре первичному ре документу, реобычно ре имеют ре место ре при ре формальных ре ошибках ре (например, ре в ре счетах97фактурах), ре неправильном ре или ре безосновательном ре отражении ре операций, реотражении ренезаконных реопераций реи редр.Пусть N ре(в ренатуральных реединицах) ре– реобъем регенеральной ресовокупности реэлементов ре(операций релибо репервичных редокументов, реотносящихся рек реобороту ресчета ре бухгалтерского ре учета ре – ре накладных, ре счетов-фактур ре и ре т.п.).
ре Пусть ре J(руб.) ре – ре суммарная ре стоимость ре элементов, ре составляющих ре генеральную ресовокупность, ретогда = ∑ ,=1где ре ре– ресумма i-го реэлемента регенеральной ресовокупности, реруб.Предлагаемый реметод реоснован рена ретом, речто рекаждый реэлемент регенеральной ресовокупности ре имеет ре два ре признака ре случайности ре (количественный ре и рекачественный):1)размер ре(стоимость, реруб.);2)«отмеченность» ре(наличие реискажений).Известным ре образом ре определим ре наиболее ре вероятное ре количество ре«отмеченных» ре элементов ре (элементов, ре содержащих ре искажения) ре в регенеральной ре совокупности. ре Для ре этого ре сформируем ре случайную ре выборку реэлементов реобъемом реn реи репроверим реее. реПусть реm ре– реколичество ре«отмеченных» реэлементов ре (элементов, ре содержащих ре искажения) ре в ре выборке. ре Тогда ре =ре – реотносительная ре частота ре появления ре элементов, ре содержащих ре искажения, ре в ревыборке ре объемом ре n или ре точечная ре оценка ре доли ре согласно ре терминологии репринятой рев репредыдущей главе.Наиболее ревероятное реколичество реэлементов, ресодержащих реискажения, рев регенеральной ресовокупности ре(обозначим реего M), рекак реизвестно, ресоставит: = .Поскольку ре мы ре априорно ре исходим ре из ре случайности ре распределения ре«отмеченных» ре элементов ре (элементов, ре содержащих ре искажения) ре в ре98генеральной ре совокупности, ре то ре совокупность ре объемом ре M элементов, ресодержащих ре искажения, ре применительно ре к ре количественному ре признаку реможно ре рассматривать ре как ре случайную ре выборку.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
