Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 43
Текст из файла (страница 43)
(Дата обращения: 15.08.2018).208.WolframMathematica[Электронныйресурс]–Режимдоступа:https://www.wolfram.com/mathematica/ (Дата обращения 25.02.2017).209.ГОСТ Р 51901.7-2017/ISO/TR 31004:2013 Менеджмент риска. Руководство повнедрению ИСО 31000 [Электронный ресурс] / СПС «ТехЭксперт. – Режим доступа:http://docs.cntd.ru/document/1200146877 (Дата обращения: 15.08.2018).210.ОфициальныйсайтМФБ[Электронныйресурс]–Режимдоступа:Режимдоступа:http://www.ifac.org/about-ifac/membership (Дата обращения: 15.09.2018).211.СайткомпанииAutodesk[Электронныйhttps://www.autodesk.ru/ (Дата обращения 25.02.2017).ресурс]–219 Приложение А(информационное)Определения понятия «Аудиторская выборка»Таблица А.1 – Определения понятия «Аудиторская выборка»ИсточникОпределения аудиторской выборкиМСА 530Аудиторская выборка (выборка) – применение аудиторских процедур кменее, чем 100% значимых для аудита элементов генеральнойсовокупности, таким образом, чтобы все элементы выборки могли бытьвключены в выборку и у аудитора появились достаточные основания дляформирования выводов обо всей генеральной совокупности.Аудиторская выборка (выборочная проверка) – применение аудиторскихпроцедур менее, чем ко всем элементам одной статьи отчетности илигруппы однотипных операций.ФСАД 16SAS 39Ганьшин А.В.Audit sampling is the application of an audit procedure to less than 100 percentof the items within an account balance or class of transactions for the purposeof evaluating some characteristic of the balance or class.Перевод автора:Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур к менее,чем 100 процентов элементов статьи баланса или класса операций сцелью оценки характеристик статей баланса или класса операций.Аудиторская выборка – это выборочная проверка части хозяйственныхопераций, при которой используются разные методы отбора и оценки,обоснованные аудитором на основе его профессионального суждения.Добрунова М.А.Под «аудиторской выборкой» следует понимать совокупностьэлементов, отобранных с помощью одного из выборочных методов;под «выборочным методом» – применение процедур аудиторскойпроверки к части проверяемой совокупности с целью полученияаудиторских доказательств».Гизатулина Р.И.Применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее, чемк 100% элементам проверяемой совокупности, с последующимраспространением результатов исследования на всю совокупностьпроверяемых данных.Белюскин Е.В.Способ проведения аудиторской проверки, при котором аудиторпроверяет документацию бухгалтерского учета экономическогосубъекта не сплошным порядком, а выборочно.Источник: составлено автором по результатам исследования [19,34,204,185,183,182].220 Приложение Б(информационное)Внутрифирменный регламент «Монетарная выборка»СОДЕРЖАНИЕ1.
Общие положения ........................................................................................................... 2202. Монетарная выборка при проведении аудиторской проверки.................................... 2212.1 Общая терминология ..................................................................................................... 2212.2 Область учета применения методов монетарной выборки........................................ 2222.3 Оценка объема монетарной выборки ........................................................................... 2232.4 Методы отбора в монетарную выборку ....................................................................... 2242.5 Методы оценки искажений в монетарной выборке.................................................... 2263. Приложения регламента «Монетарная выборка»......................................................... 2301.
Общие положения1.1. Данный внутрифирменный регламент разработан для оптимизацииаудиторскойдеятельности вООО «Х2»путемрасширенияметодическогоинструментария аудитора и практического применения методов монетарной выборкиваудиторскойпроверкеприиспользованиисовременныхинформационныхтехнологий, что позволяет снизить трудозатраты аудиторского труда и обеспечитьнадлежащее качество аудита. Документ разработан в соответствии с требованиямиМСА 530 «Аудиторская выборка».1.2. Целью внутрифирменного регламента «Монетарная выборка» являетсярасширениеинструментальныхвозможностейаудиторадляпрактическогоприменения методов монетарного отбора и многих методов оценки результатовполученной информации из совокупности документации финансовой отчетности входе проведения аудиторских процедур.1.3.Требованияданноговнутрифирменногорегламентаносятрекомендательный характер для всех работников аудиторской организации приосуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторскогозаключения.221 1.4.
Предполагается, что аудитор имеет необходимые знания и компетенции пометодам отбора и оценки монетарной выборки при использовании данного регламента,в ходе выполнения аудиторских процедур, а также в аудиторской организации имеютсявсе необходимые информационные технологии. В противном случае рекомендуетсяиспользовать другие виды выборки при проведении аудиторской проверки.2.
Монетарная выборка при проведении аудиторской проверкиВ соответствии с МСА 530 «Аудиторская выборка» (Audit sampling) –применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементовгенеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли бытьвключены в выборку и у аудитора появились достаточные основания дляформирования выводов обо всей генеральной совокупности. В МСА 530 монетарнаявыборка упомянута как «выборка взвешенная по стоимости». Также упомянутопонятие «монетарная выборка», как вид выборки объектов, взвешенных по стоимости,в рамках которого объем выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяютсделать вывод в денежном выражении.2.1 Общая терминология2.1.1. Вероятностная выборка пропорциональная размеру (монетарная выборка) – этоотбор элементов с неравными вероятностями с последующей их оценкой.2.1.2.
Монетарная выборка — это особый метод выборки для тестирования, отбора иоценки элементов финансовой отчетности, а также отдельных счетов бухгалтерскогоучета. Данный метод обладает определенной «статистической простотой» иобеспечивает статистический результат, выраженный в рублях или в любой другойвалюте. Монетарная выборка позволяет проверять более существенные операции сбольшей эффективностью по сравнению с равновероятностной статистическойвыборкой, а также позволяет выявлять искажения с большей эффективностью, гдеимеется тенденция ошибок как преувеличивающих учетные значения, так ипреуменьшающих их, при соответствующем методе монетарного отбора.Основные отличия монетарной выборки от других видов аудиторской выборки:- элементом монетарной выборки является денежная единица, такая как рубль,доллар, евро и другие валюты, а не отдельная хозяйственная операция, отражаемая в222 бухгалтерских документах.
Хотя, конечно же, проверяются документы, отражающиехозяйственные операции, содержащие отобранную денежную единицу;- объем генеральной совокупности состоит из итоговой суммы по изучаемымхозяйственным операциям;- размер выборки может быть определен по специальной формуле;- отбор элементов осуществляется с вероятностью пропорциональной размеруопераций.2.1.3. Коэффициент искажения (процент искажения в денежной единице и операции)— это отношение обнаруженной ошибки бухгалтерской операции к ее учетномузначению. В англоязычной литературе – коэффициент искажения называется«tainting», что дословно переводится как «окрашивать», «придавать какой-либооттенок». Под этим подразумевается доля копеек или центов, содержащих ошибку водной денежной единице (рубль, доллар и проч.).2.1.4.
Байесовский метод – в монетарной выборке предполагает возможностьиспользовать предположения (субъективную, логическую вероятность) – некуюаприорную информацию и вероятностные факторы, которые могут быть основаны нарезультатах предыдущей аудиторской проверки, ожиданий аудитора, модельныхгипотез. Иначе говоря, небайесовские методы основаны целиком на данных выборки.С Байесовскими методами аудитор может использовать информацию предыдущейпроверки, ожидания аудитора, модельные гипотезы в оценочных методах выборки,которые могут быть также связаны с системой внутреннего контроля при оценкеожидаемой ошибки, что позволяет совместить профессиональное суждение аудитора сданными выборки. Само включение некой априорной информации в Байесовскиеметоды оценки монетарной выборки, является в виде задачи определённых параметровдля Байесовских методов оценки.2.1.5.
Выборочный интервал – отношение всех монетарных элементов совокупности кобъему выборочных процедур.2.2 Область учета применения методов монетарной выборки2.2.1. Монетарная выборка может быть использована, по статьям финансовойотчетности как «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Внеоборотные активы»,«Выручка», «Расходы», «Денежные средства» и другие, когда у аудитора есть223 основания полагать, что по данным статьям велик риск ошибок завышения учетныхзначений, а также когда необходимо проверить более существенные операции, чтоможет быть полезным при ограниченном объеме выборочных ресурсов.2.2.2.
Также, в рамках данного регламента, аудитор может расширить границыприменимостимонетарнойвыборки.Используяметодмодифицированногослучайного отбора с изменёнными вероятностями, отбор элементов происходитпропорционально их размеру так, чтобы отбирались элементы совокупности сакцентом на операции меньшей стоимости. Это может быть применено к статьямфинансовой отчетности как «Выручка», «Нераспределенная прибыль», «Кредиторскаязадолженность», «Запасы» и другие, в случае, когда есть основания полагать, что всовокупности присутствует достаточно большое количество ошибок занижения.2.3 Оценка объема монетарной выборкиДля оценки объема монетарной выборки аудитор должен:1. оценить выборочный риск (риск кажущийся достоверности) и принятьнеобходимый уровень существенности;2.
определить объем генеральной совокупности в монетарных единицах;3. определить уровень существенности и выразить его в процентах;5. оценить ожидаемое искажение генеральной совокупности;6. определить отношение ожидаемых искажений к допустимым (к уровнюсущественности);7. определить коэффициент надежности, используя таблицу Б.3 данногорегламента;8. вычислить объем выборки, используя следующую формулу (Б.0.1):Объем выборкиКоэффициент надежностиДопустимое искажение в % от всей совокупности(Б.0.1)или используя специальную таблицу Б.4 данного регламента;10. определить выборочный интервал, как отношение объема генеральнойсовокупности в монетарных единицах к объему монетарной выборки.224 2.4 Методы отбора в монетарную выборку2.4.1. 1-й способ: систематический метод отбора, монетарной выборки, заключается втом, что аудитор определяет суммы учетных элементов с нарастающим итогом.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
