Модель системы сквозного внутреннего контроля на промышленных предприятиях (1142487), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

Использование аутсортинга: полная передача функции внутреннегоаудита специализированной компании или внешнему консультанту3. Создание службы внутреннего аудита в рамках компании, но привозможностипривлеченияэкспертовспециализированнойкомпаниииливнешнего консультанта – ко-сорсинг.Передачако-сорсингаивнутреннихаутсортингааудиторскихобладаетфункцийпредприятияпотенциальнымивформепреимуществами:возможность использовать услуги профессиональных экспертов в различныхобластях, гибкость в вопросе привлечения дополнительных ресурсов, а такжедоступ к передовым технологиям и методикам проведения внутренних аудитов.Следует иметь в виду, что различие между функциями, выполняемымислужбами, в первую очередь определяется теми задачами, которые ставит передэтими подразделениями руководство.

Краткие сравнительные характеристикислужб внутреннего аудита, внутреннего контроля и контрольно-ревизионнойслужбы представлены на рисунке 3.52Источник: составлено автором.Рисунок 3 - Сравнительные характеристики служб внутреннего аудита,внутреннего контроля и контрольно-ревизионной службыОрганизациясистемывнутреннегоконтролянапромышленномпредприятии не возможна без интеграции в общую систему внутреннего контроляконтрольно-ревизионной службы. Под ревизией понимается форма последующегоконтролязаконности,достоверности,целесообразностииэкономическойэффективности совершенных хозяйственных операций. Ревизия также призванаконстатировать факты уже свершившихся нарушений, а не организовыватьпостоянный надзор за функционированием системы внутреннего контроля, что иотличает ее от внутреннего аудита.Служба внутреннего аудита (СВА) должна координировать свои действия, атакжевыстраиватьподразделенияминаправляютсясвоивзаимоотношенияпромышленногоприказы,предприятия.распоряжения,планысовсемиОтиструктурнымируководствауказания,вСВАсвязанныесдеятельности внутреннего аудита, в свою очередь, в качестве обратной связи,аудиторы направляют результаты аудиторских проверок в виде рекомендаций,отчетов, заключений.53Взаимосвязи с бухгалтерией предприятия основываются на проверкенадежности действующей системы учета и составления отчетности.

Бухгалтерияпредоставляетдокументальныеобоснованиярасчетовсбюджетнымиивнебюджетными фондами, покупателями и заказчиками, поставщиками иподрядчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т.д. Внутренние аудиторытакжедолжныкоординироватьдеятельностьбухгалтериисдругимифункциональными службами и обеспечивать понимание в изменениях требованийв части законодательства и целей и задач предприятия в целом.Планово-экономический отдел аудиторы проверяют с позиций наличия иполноты действующих норм и нормативов.

Особенное внимание уделяетсяотчетам о выполнении плановых мероприятий по всем видам деятельностипредприятия, обоснованиям плановых цен производимой продукции. Важнымнаправлением взаимодействия СВА и планово-экономических служб являетсядеятельность направленная на поиски возможностей экономии материальных,трудовых и денежных ресурсов; совершенствование плановой работы исамофинансирования.Отделы, связанные с персоналом организации, представляют штатноерасписание, Положение об оплате труда. С данными отделами обсуждаются ипредставляются СВА не только отчеты по проверкам в части начислений и оплаттруда сотрудников, но и предложения по совершенствованиям оплаты истимулирования труда.Дляпредприятияпониманияспозиционированиягосударственнымииорганамисостоянияивзаимодействийпартнерамиюридическиедепартаменты обеспечивают внутренних аудиторов информацией о результатахсудебных рассмотрений по гражданским и уголовным делам, о проектахприказов, инструкций, договоров, а также предоставляют материалы по фактамхищений, недостач и взысканий дебиторской задолженности, справки и акты дляоценки негативных фактов.На промышленных предприятиях СВА необходимо особенно внимательнопроверять бизнес-процессы, связанные со снабжением, сбытом и складированием.54Привзаимодействиисответственнымиподразделениямиконтролируетсясостояние материально-технического снабжения, эффективность заключенныхдоговоров по приобретению МПЗ и сбыту готовой продукции, отчеты порасходам материалов на производство, отпуск материалов на сторону, актыприемки и списания ТМЦ, документы по претензиям и искам и т.д.Рассмотрев место, роль и функциональную составляющую внутреннегоаудита (службу внутреннего аудита, интегрированную в общую системууправления промышленного предприятия), можно сделать следующие выводы:внутренний аудит оценивает эффективность существующей системы контроля иуправлениевсемипроцессамипромышленногопредприятия,предпринимательские и финансовые риски, выявляет события, препятствующиедостижению поставленных целей развития, а также способствует повышениюэффективности деятельности всех элементов, входящих в организационнуюструктуру предприятия.

Он имеет особое значение в многозвенных имногоуровневых компания, отдельные звенья которых находятся на обособленнойтерритории, имеют локальную СВК и высокий уровень экономическойсамостоятельности (дочерние и зависимые акционерные общества, филиалы вусловиях дивизиональной структуры, крупные филиалы и т.д.).55ГЛАВА 2 АНАЛИЗ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ2.1.

Оценка систем внутреннего контроля в коммерческих организацияхУчитывая нормативное требование ежегодного проведения оценки СВК иобязательность этой работы на предварительном этапе проведения аудиторскойпроверки, которая проводится внешними аудиторами, в настоящее времявозникает настоятельная необходимость разработать методические рекомендациипо проведению самооценки и оценки СВК.В саморегулируемых организациях аудиторов и во многих аудиторскихорганизациях разработаны методики оценки и контроля за реальной постановкойкамеральных процедур в аудируемых организациях. Они, как правило, привязанык специфике определенных сегментов бизнеса, часто учитывают особенностиорганизации аудиторской проверки, в частности состав аудиторских бригад ипринципы распределения работ между их членами, особенности методическогоинструментария,которыйиспользуютаудиторыит.п.Однакообщаянаправленность и основные этапы контроля и оценки, как правило, достаточноблизки.

Обобщая опыт российских аудиторов и опираясь на нормативныедокументы, которые были проанализированы в первой главе работы, предлагаетсяв план проверки за результативностью СВК включить анализ особенностейаудируемого объекта и понимание его деятельности.Для этого необходимо собрать информацию об организации, используякоммуникации с руководством компании и публичную информацию (СМИ,интернет и т.д.). Кроме того, большое внимание должно быть уделено анализубухгалтерской (финансовой) отчетности и отчетности внутренних подразделенийорганизации, в первую очередь составляемым бюджетам и отчетам об ихисполнении. Важное место для общей оценки системы бухгалтерского учета иотчетности занимает знакомство с учетной политикой в целом.

Основные данные,56необходимые для понимания деятельности промышленной организации, могутбыть разделены на следующие группы:1) Основные данные: история предприятия, отраслевая специфика,стратегия развития организации, сведения об акционерах, членах советадиректоров и персонале организации, состояние системы внутреннего контроляи аудита.2) Профиль организации: основные продукты и процессы производства,основные поставщики, потребители, конкуренты, информация о состояниирынка.3) Характеристика и структура активов организации.4) Финансы и финансовая отчетность: Денежный поток и основныеисточники финансирования, инвестиции, в т.ч.

финансовые вложения5) Экспресс-анализ финансового состояния, включая:ключевые финансовые коэффициенты, в т.ч. достижение установленныхрегулирующими органами нормативовналичие регулируемых цен / тарифовосновные показатели деятельности организации и персонала,использование прогнозов, бюджетов и вариационного анализа,отчеты аналитиков,отчеты о кредитном рейтинге,конкурентный анализ,характер изменения финансового состояния во времени.6) Основные регламенты, регулирующие управление на разных уровняхаудируемого объекта, включая:положения об отделах,должностные инструкции,структурно-функциональные схемы,положения о документооборотеприказы и распоряжения, дополняющие учетную политику57положения о найме, планировании карьеры, аттестации и стимулированииработников и т.д.Это дает возможность аудитору получить понимание об основныхнаправленияхконтроля,егоструктуре,объектахконтролявразныхподразделениях и бизнес-процессов.Особое внимание уделяется контролю за состоянием контрольной среды.Для этой цели чаще всего используется метод тестирования.

В тесте ставятсявопросы о философии и стиле руководства, об организационной структуреуправления,распределенииполномочийиответственности,публичнойотчетности компании, кадровая политики и ее исполнение, внутренняя отчетностьруководства, соответствие СВК установленным высшими органами управлениятребованиям и обосновывается целесообразность отклонения от них. Вприложении А представлен пример теста для оценки отраслевой среды.Результатытестированиямогутбытьдополненыматериаламианкетирования и интервьюирования ответственных работников организации.Исходя из проведенного тестирования и последующего анализа полученныхрезультатов,составляетсяоценкапоэлементамконтрольнойсреды,представленная в таблице 1.Таблица 1 – Элементы контрольной средыЭлементы контрольной средыОценкаА.

Стиль управления высшим руководствомСлабоеСреднееСильноеБ. Организационная структураСлабаяСредняяСильнаяВ. Делегирование полномочий и ответственностиСлабоеСреднееСильноеГ. Управление персоналомСлабоеСреднееСильноеД. Финансовая отчетностьСлабаяСредняяСильнаяЕ. Управленческая отчетностьСлабаяСредняяСильнаяЗ. Соответствие требованием законодательстваСлабоеСреднееСтрогоеИсточник: составлено автором.58На этой основе делается вывод об общем состоянии СВК и определяютсянаиболее проблемные участки, для которых определяются процедуры аудита посуществу.Разделяяпозициюширокогопониманияаудита,представляетсянеобходимым для оценки СВК оценить его постановку на основных этапахпроизводственного процесса, выделяя процесс закупок, производства, продаж ипослепродажного обслуживания.Цель СВК в процессе закупок предполагает получение подтверждениятому, что закупки осуществляются своевременно, в связи с производственнойнеобходимостью, все затраты произведены в соответствии с определеннымибизнесцелямикомпании,полученныетовары/услугисоответствуютразмещенным заказам (получено именно то, что заказано), в результате закупокполучены товары/услуги удовлетворительного качества, возникшие обязательстваучитываются точно и в полном объеме, обязательства оплачиваются только послеавторизации платежа и в соответствии с согласованным графиком платежей.В качестве типовых процедур (техник) контроля используются: Контроль доступа к активам и информации; Разделение обязанностей; Уровень образования и профессиональной подготовки сотрудников; Использование стандартных процедур; Делегирование полномочий и ответственности; Текущий контроль выполнения сотрудниками обязанностей и оценкаэффективности работы; Планирование и анализ; Своевременное и на должном уровне одобрение финансовохозяйственных операций; Своевременный и точный учет операций; Сверка наличия активов с данными учета.59СВК позволяет выявить основные риски по элементам бизнес процессазакупок, представленные в таблице 2, и предусматривает меры по ихминимизации.Таблица 2 – Элементы бизнес процесса закупокРискиКонтрольные процедурыРазмещение заказовПокупка на худших по сравнению Создание отдельного подразделения пос рынком условиях, потеря лучших размещению заказов, которое будет планироватьпредложения по цене и качеству,заказы с учетом получения возможных оптовыхзаказ ненужных для веденияскидок, организация тендерного процесса побизнеса запасов, невыбору новых поставщиков, утверждение всехсвоевременное обеспечениезаказов уполномоченным лицом, проверканеобходимыми запасамиимеющихся запасов перед размещением новогозаказа, постоянный мониторинг невыполненныхзаказовПолучение товаровПрием не заказанных запасовПостоянный мониторинг работниками складаи/или ненадлежащего качества,физического наличия запасов, а также ихнеполучение запасов, кражасоответствие сопроводительным документам,своевременная передача информации вбухгалтерию, охрана складских помещений иограничение доступа к нимПолучение счета и оплатаНеправильное оформлениеСверка полученных счетов с документами подокументов, неточность внесенияпоставке и с размещенными заказами, сверкаданных в бухгалтерскуюизвещений по полученным товарам cо счетами,программу, несвоевременноесравнение проведенных платежей соформление документов и оплата, выставленными счетами, сверка взаиморасчетов скражапоставщиками, составление графика платежейИсточник: составлено автором.В результате обеспечивается возможность своевременного выявления угрознекачественного обеспечения закупок и возможность снижения качества готовогопродукта и, как следствие, ухудшение финансовых результатов деятельностиорганизации.

Характеристики

Список файлов диссертации