Модель системы сквозного внутреннего контроля на промышленных предприятиях (1142487), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Достижении бизнес-целей через эффективное и действенное управление,2. Соблюдении законов и правил,3. Защите бизнес-активов,4. Предотвращении, сокращении и обнаружении ошибок и нарушений,5. Обеспечении достоверности и полноты ведения бухгалтерского учета,6. Своевременной и достоверной финансовой отчетности.В одной из основных работ Флориана Фругира «Учреждение современныхвнутренних контрольных систем на предприятии» [144] отмечается, что СВКбазируется на четырех принципах действия:Превентивность. Контроль приводит к предотвращению определенныхошибок, например, с помощью более тщательной работы сотрудниковпредприятия.Дисфункциональность.
Контроль также может негативно воздействоватьна количество ошибок; если он оказывается чрезмерным, то может действоватьдемотивируя.Коррективность. С помощью контроля часть найденных ошибок можетбыть исправлено.Надежность.Контрольнадежности, когда работникрабочихпроцессовможетприводитькможет обеспечивать планомерное выполнениепроцессов.Начальным звеном в построении любой концепции является выбор исущностное наполнение методологических принципов и методических правил[78].
Принципы поддерживают существованию системы внутреннего контроля.27Профессор Института экономики HWZ Цуриха Т. Раутенштраух [151] выделяетчетыре основных принципа, характеризующие СВК:1.Внутренний контроль следует понимать как процесс, интегрированный впредпринимательскую деятельность, поэтому его нельзя воспринимать отдельноот всех процессов предприятия.2.Внутренний контроль не является самоцелью, а лишь способствуетдостижению корпоративных целей.3.Внутреннийконтрольнедолженограничиватьсяналичиемкорпоративных принципов, стандартами и определенной документацией, адолжен распространяться на всю деятельность организации.4.СВК не является гарантией полного отсутствия ошибок и рисков вкомпании, но она помогает предотвратить или обойти их.
Даже если возможнапочти абсолютная уверенность в отсутствии ошибок и рисков, то стоимость такойСВК будет значительно превышать выгоды, получаемые от ее использования.Таким образом, несмотря на многообразие подходов к определению СВК иоценке его роли в системе управления, она всегда рассматривается какорганическая часть общей системы управления и выстраивается с учетомспецифики производственных бизнес-процессов.1.2.
Нормативное регулирование и опыт организации системы внутреннегоконтроля в РоссииПри всем многообразии и специфике систем внутреннего контроля (СВК)основные ее позиции достаточно четко регламентированы для всех организаций.Различные виды контроля регламентируются разными законодательнымиактами,нормативнымидокументамииметодическимирекомендациями.Учитывая направленность данной работы, в ней основное внимание уделяетсяконтролю за правильностью ведения учета и составления отчетности с цельюобеспечения участников бизнеса достоверной, надежной и полной информацией,28позволяющей своевременно и обоснованно принимать управленческие решения,касающиеся развития и устойчивости функционирования организации.Рассматривая нормативное регулирование СВК в России необходимо впервую очередь остановиться на изменениях в Федеральном законе от 06.12.2011N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [81] в статье 19 «Внутренний контроль»,основывающихся на организации и осуществлении внутреннего контроля вкачестве обязательного аспекта хозяйственной деятельности любой российскойорганизации,обязательствесубъектов,отчетностькоторыхподлежитобязательному аудиту, обязаны организовывать и осуществлять внутреннийконтроль ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Исходя изФедерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [89]под обязательный аудит, соответственно под обязательство организациивнутреннего контроля, подпадают большой спектр российских промышленныхпредприятий.В данном документе рассматриваются элементы внутреннего контроля,даются рекомендации по его документированию и организации, при этомделается акцент на необходимость оценки самим экономическим субъектомвнутреннего контроля.Оценка СВК организации проводится и при внешнем аудите напредварительномрегламентируетсяэтапеаудита(этапеМеждународнымипланирования),стандартамиданнаяаудитапроцедура(МСА)[70]ироссийскими стандартами аудита.
При этом важно отметить, что российскиестандарты аудита представляют собой адаптированную версию МСА, хотяотличаются от МСА по структуре и логике изложения. Не смотря на это, онивесьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны в первую очередь собщими подходами к аудиту.Основными документами, регламентирующими оценку СВК, при аудитеявляются: по МСА - МСА 315 «Понимание деятельности аудируемого лица иоценка рисков существенного искажения информации» [70], а в соответствии сроссийскими документами - ФПСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого29лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенногоискажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [101].Как отечественным, так и зарубежным законодательством установлено, чтоорганизации самостоятельно разрабатывают СВК с учетом существующихособенностей хозяйственной деятельности.
При этом важно отметить, чтопостроение эффективной СВК не возможно без участия в процессах внутреннихаудиторов, оценка деятельности которых также регламентирована нормативнымидокументами МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита» [70]и ФПСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» [108] (разработан наоснове соответствующего МСА 610 [70]).Оценкаконкретнойработыслужбывнутреннегоаудитавключаетрассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ иучитывает, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функцийслужбы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образованиеи опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образомконтролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннегоаудитора;б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства,обеспечивающие разумные выводы;в)являютсялисделанныевыводынадлежащимивконкретныхобстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения)результатам выполненной работы;г)соответствующимлиобразомраскрытаинформацияолюбыхисключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите [108].При организации СВК в целях минимизации рисков связанных смошенничеством и коррупции, работа внутренних аудиторов должна учитыватьсовременные требования законодательства: ФЗ от 07.08.2001 № 115-ФЗ «Опротиводействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным30путем, и финансированию терроризма» [86], а также федеральные закон от25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» [85].Информация Минфина России от 26 декабря 2013 г.
N ПЗ-11/2013 [91]раскрывает необходимость оценки внутреннего контроля в отношении элементоввнутреннего контроля (контрольной среды, оценки рисков, процедур внутреннегоконтроля, информации и коммуникации) с целью определения их эффективностии результативности, а также необходимости их изменения. Такую оценкупредлагается осуществлять не реже одного раза в год, а объем такой оценкиопределяется руководителем или внутренним аудитором (службой внутреннегоаудита) экономического субъекта.Международный стандарт № 610 «Рассмотрение внутреннего аудита»раскрывает сущность внутреннего аудита в качестве, деятельности подразделенийклиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности иэффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внутреннийаудит оказывает помощь органам управления организации в осуществленииэффективного контроля над различными элементами системы внутреннегоконтроля.Документы Международного института внутренних аудиторов [163] даютопределение внутреннего аудита как независимой деятельности в организации попроверке и оценке ее работы в ее интересах. Внутренние аудиторы представляюторганизации данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию,являющуюся результатом проверок.
Цель внутреннего аудита – оказание услугорганизации,анеконкретномуруководителюилиузкомукругузаинтересованных лиц.В качестве субъекта контрольной деятельности по внутреннему аудитусогласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности №29«Рассмотрение работы внутреннего аудита» [108] является служба внутреннегоаудита.Место внутреннего аудита в общей структуре предприятия наиболее точноопределяет английский ученый Рой Додж [49]как составной части системы31внутреннего контроля. Как Федеральные правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, так и Международные стандарты аудита акцентируют внимание натом, что внутренний аудит играет ключевую роль в оценке и гарантированииэффективности систем управления рисками, контроля и корпоративногоуправления.Международный стандарт аудита №610 «Использование результатовработы внутренних аудиторов» в 2013 г. был изменен. Ключевые изменениякоснулись обоснования сферы деятельности внутренних аудиторов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
