Том 1 (1142223), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Только при разумном сочетанииэкономическойзаинтересованностиэкономическихсубъектовсжесткимгосударственным контролем и надзором можно получить наилучшие результаты.5.2 Развитие методического инструментария контроля экологической устойчивостиэкономических субъектовВопросы методического инструментария аудита и контроля экологическойустойчивости экономических субъектов определяются сегодня Законом об аудите,международными стандартами аудита [75, 24, 25] и договором на проведениеаудита и контроля экологической устойчивости предприятия.Аудиторская проверка экологической устойчивости экономических субъектов,по мнению автора, может проводиться в три этапа:1) подготовительный этап: подготовка и планирование аудита и контроляэкологической устойчивости предприятия;2) основной этап: проведение аудита и контроля экологической устойчивостипредприятия;3) заключительный этап: подготовка отчета, аудиторского заключения ирекомендаций,внедрениерезультатоваудитаиконтроляэкологическойустойчивости предприятия (по договоренности сторон).Основные этапы аудита и контроля экологической устойчивости предприятияи схема взаимодействия его участников представлены на рисунке 44.Планированиепомогаетуделитьнеобходимоевниманиевыявлениюпотенциальных проблем; выполнению работы качественно и своевременно;эффективному распределению работы между членами участвующих в проведенииаудита и контроля экологической устойчивости группы контролеров, а такжекоординации их работы.В общем плане аудита и контроля экологической устойчивости предприятияможет предусматриваться разработка ситуационного плана, используя системуспециальных условных обозначений, действующих в системе ЕГСЭМ (Единая187государственная система экологического мониторинга) и территориальногокомплексного кадастра природных ресурсов (отраслевых кадастров).КонтролерАудируемая организацияПостановка целей проверкиРазработка критериев проверкиРазработка общего плана проверки2.
Основной этапРазработка рабочей программы проверкиСбор необходимой информацииОценка соответствия требованиямв области охраны окружающейсреды, рациональногоприродопользования иобеспечения экологическойбезопасностиРазработка бюджета времени и затратРазработка графика работ контролеров1. Подготовительный этапСоставление аудиторскихпротоколовРазрешение разногласий,возражений и погрешностейПодготовка аудиторского заключения3. Заключительный этапИсточник: составлено автором по материалам источника [321].Рисунок 44 - Основные этапы аудита и контроля экологической устойчивостипредприятия и схема взаимодействия ее участниковФормырабочихдокументоваудиторовразрабатываютсяаудиторскимиорганизациями самостоятельно. Например, такие, как:форма документа аудитора «Заявка-обоснование на проведение аудита иконтроляэкологическойустойчивостипредприятия»представленавПриложении И:форма документа аудитора «Техническое задание на проведение аудита иконтроляэкологическойПриложении К;устойчивостипредприятия»представленав188формадокументааудитора«Переченьинформации,составляющейгосударственную, коммерческую или иную тайну» - в Приложении Л;форма документов аудитора «Сведения о составе группы контролеров дляаудита и контроля экологической устойчивости предприятия» - в Приложении М;форма документов аудитора «План аудита и контроля экологическойустойчивости предприятия» - в Приложении Н;форма документов аудитора «Рабочая программа аудита и контроляэкологической устойчивости предприятия» - в Приложении П;форма документа аудитора «Тест-вопросник «Оценка аудиторского риска»»- в Приложении Р;форма документа аудитора «Опросный лист для анкетирования персоналааудируемого лица» - в Приложении С;форма документа аудитора «Аудиторский протокол по определениюсистемы экологических приоритетов аудируемой организации» - в Приложении Т;форма документа аудитора «Аудиторский протокол по определениюнаправленийиаспектовэкологическойдеятельностипредприятия»-вПриложении У;форма документа аудитора «Аудиторский протокол по определениюналичия и характеристик природоохранной документации предприятия» - вПриложении Ф;форма документа аудитора «Отчет по результатам проведения аудита иконтроля экологической устойчивости предприятия» - в Приложении Х;форма документа аудитора «Аудиторское заключение» - в Приложении Ц;форма документа аудитора «Обоснование необходимости внедрениярезультатов аудита и контроля экологической устойчивости предприятия» - вПриложении Ш;форма документа аудитора «Акт о внедрении результатов аудита и контроляэкологической устойчивости предприятия» - в Приложении Щ.Схемаэкологическойэтапаподготовкиустойчивостиипланированияпредприятияаудиторскойпредставленанапроверкирисунке45.189Переговоры сзаказчикомЭкспертиза состояния делзаказчикаЗаключение договора напроведение аудита иконтроляОзнакомление сбухгалтерской и деловойдокументациейПредварительныедоговоренности опринципиальныхусловиях и ограниченияхпроверкиПонимание бизнесазаказчикаОпределение необходимостисопутствующих и пр.
услугПредварительная оценкааудиторского риска,возможностей изаинтересованностиконтролеровОзнакомление сэкологическойдеятельностью заказчикаОзнакомление сорганизацией и ведениембухгалтерского учета исоставлением отчетностиЭколого-экономическийанализ деятельности клиентаФормирование мнения овозможности проведенияпроверкиСоставление письмаобязательстваОрганизационные вопросыОзнакомление с системойэкологическогоменеджментаОзнакомление с системойвнутреннего контроляДокументированиепредварительногопланированияИсточник: составлено автором.Рисунок 45 - Схема этапа подготовки и планирования аудиторской проверкиэкологической устойчивости предприятияПомимо основных объектов аудирования на схеме указываются маршрутыт.н. «обзорных туров» или натурных обследований.
Топографической основой приэтом могут являться любые карт-материалы территории объекта проверкимасштабом М=1:1000-2000, а для общих ситуационных планов М=1:5000-25000.Для организации маршрутов «обзорных туров» необходимо уточнитьнаиболееважныееготемывсоответствиисрисунком46.190Включение в состав маршрутов обходапромышленных площадок по внешнему ивнутреннему периметрам для определенияосновных источников сбросазагрязняющих веществ, местанеорганизованного размещения изахоронения отходов, измененияокружающей среды в результатеаварийного и ночного воздействия и т.д.Предварительное определение кругавопросов к службам эксплуатации,позволяющих получить необходимуюдополнительную информацию обиспользовании ресурсов, источникахвыделения загрязняющих веществ,источниках воздействия наокружающую среду и отходах,эффективности государственногонадзора и производственногоэкологического контроляОзнакомление с рабочими журналами,технологическими регламентами,проектами, документацией поснабжению и сбыту для сборадополнительной информации,интервьюирование персонала впроцессе изучения организации работ,состояния и фактического уровняэксплуатации оборудованияОсновные темы программы «обзорных туров» для аудита и контроля экологической устойчивости предприятия190Выявление и анализ случаев ночноговоздействия на окружающую среду, вчастности, случаев сознательного (поддавлением администраций предприятия илиорганов государственного надзора)искажения информации о фактическомвоздействии на окружающуюсредуОбсуждение группой контролеровосновных результатов «обзорноготура», а в случае необходимостиорганизация дополнительныхмаршрутов посещения объектовэкологической деятельностипредприятия и встреч соспециалистамиОформление результатов работы наобъектах в виде краткогопромежуточного отчета или отчетов поотдельным направлениям работы,включая активное использованиеаудиторских ситуационных планов икарт, подготовка полного перечня всехвыявленных проблем, включая их краткиехарактеристики, в соответствии ссистемой ранее определенных основныхобъектов контроляИсточник: составлено автором по материалам источника [319, с.
208].Рисунок 46 - Основные темы программы «обзорных туров» для аудита и контроля экологической устойчивости предприятия191Схема оценки аудиторских рисков приведена на рисунке 47.Оценка аудиторского рискаОценка риска существенного искаженияэкологической отчетностиУстановление соответствия междувыявленными рисками и тем, какаяинформация может быть искаженана уровне предпосылок подготовкиэкологической отчетностиРазделение рисков на значимый инезначимыйОценка сдерживания системой внутреннего контроля значимых рисковСдерживаемыйНесдерживаемыйРассмотрение того, не являются ли риски столь большими, чтобы привести ксущественному искажению экологической отчетностиПринятие решений о дальнейших действиях на каждом этапеконтроля и аудита экологической устойчивостиИсточник: составлено автором.Рисунок 47 - Схема оценки аудиторского рискаОценка аудиторского риска и уровня существенности является предметомпрофессиональногосужденияаудитора,рассчитываетсядляэкологическойотчетности в целом; для отдельных статей экологической отчетности; в отношенииостатков по счетам аналитического учета, на которых отражается экологическаядеятельность аудируемой организации и группам однотипных операций.Какправило,аудиторскаяорганизациярассчитываетуровеньсущественности по пяти базовым показателям: прибыль (убыток) от продаж,выручка, себестоимость продаж, валюта баланса, собственный капитал.Оценка аудиторского риска проводится в соответствии с МСА 300«Планирование аудита финансовой отчетности», МСА 320 «Существенность припланировании и проведении аудита», МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ наоцененные риски», МСА 530 «Аудиторская выборка», исключительно тогда, когдааудиторы используют выборочный метод для получения доказательств.Примерный перечень работ внешних контролеров и аудиторов экологическойустойчивости предприятия по результатам данных анализа реализованных программможет быть представлен в виде схемы, разработанной автором на рисунке 48.192Введение(краткий обзор)практики аудитаи контроля,обоснованиенеобходимостиразработки,даннойпрограмм;составлениеаудиторскихпротоколовОпределение целипрограммы (краткоеизложениеэкологическойполитики организации;письмо руководства,выражающееподдержку программыпроверки; основныецели созданияпрограммы)Распределение функцийи обязанностей(ответственные зареализацию программы иотдельных ее целей; рольэкологических июридическихподразделенийпредприятия; рольподразделений,отвечающих за техникубезопасности и др.)Определениемасштабапрограммы(прежде всего,вида контроля иаудитаэкологическойустойчивостипредприятия)Составление перечняконкретных проблем,охватываемых впроцессе аудита иконтроля (выбросы ватмосферу, сточныеводы, опасные отходы,шум и т.д.), изложениеэколог требований,содержащихся внормативно-правовыхактахПодготовкаобщего плана,программыаудита иконтроляэкологическойустойчивостипредприятия,бюджетавремени изатрат, графикаработконтролеровРазрешениеюридическихвопросоваудита иконтроляэкологическойустойчивостипредприятия(вопросовконфиденциальностиполучаемойинформации)Составление графикааудита и контроляприродоохранныхобъектов,установлениеэкологическихприоритетов (исходяиз используемогосырья, образующихсяотходов, общегосостояния объектов,учета риска и др.)Подбор командыконтролеров(основныепринципыподбораспециалистов,процесс подбора,принципиальнаясхема контрактас контролером)Проведение аудита иконтроляэкологическойустойчивости(процедуры оценки исовершенствованияпрограммы,изменение целейпрограммы, взаимосвязь с высшимуправленческимзвеном, контрольныелисты, отчеты, планыдействий и др.)Разработкаструктуры отчетаконтролера и егораспространение(схема отчета,ответственные заподготовку отчета,процедура обеспечения высокогокачества отчета,список рассылки)192Перечень работ внешних контролеров и аудиторов экологической устойчивости предприятияПодготовказаключения порезультатам аудита иконтроляэкологическойустойчивостипредприятия,аудиторскихпротоколов поразличным проблемампри проведениифинальной встречисубъектов аудита иконтроляИсточник: составлено автором.Рисунок 48 - Перечень работ внешних контролеров и аудиторов экологической устойчивости предприятия193Для достижения целей аудита и контроля экологической устойчивостипредприятия за небольшой промежуток времени работа контролеров должна бытьтщательно спланирована и качественно организована.
Цель планирования обеспечить проведение проверки в установленные сроки, качественно, эффективно,с соблюдением действующих правил и стандартов проверки.Основной задачей на этапе планирования, как указывают A.T. Никитин иС.А. Степанов [320], являетсямаксимальноофициальнойпозиции(декларируемой)четкое ипредприятияясное обозначениепорассматриваемымвопросам. То, что необходимо для формирования информационной базы длядальнейшей оценки и подготовки аудиторских предложений и рекомендаций.Аудиторскиепротоколы(checklist)разрабатываютсяаудиторамииконтролерами по конкретным аспектам программы в зависимости от специфики целей,задач и объектов внешнего контроля и аудита экологической устойчивости всоответствии с рисунком 49.Идентификация иранжированиезагрязняющих веществ(по жизненному циклупредприятия)Идентификация иранжированиеисточников воздействияна окружающую среду(по критериямэкологическойопасности)Система и объектыпроизводственногоэкологическогомониторинга, включаямониторингнеорганизованныхисточников воздействияСлучаи разработки и заполнения аудиторских протоколовМониторингиспользования иобразования опасныхотходовРегулированиевоздействия наокружающую природнуюсреду, включая оценкуэффективности экологохозяйственнойдеятельностиОценка и компенсацияущерба, экологоэкономической исудебно-арбитражнойответственности,экологические санкциии др.Источник: составлено автором.Рисунок 49 – Случаи разработки и заполнения аудиторских протоколов194В случае выявления разногласий с заказчиком при проведении аудита иконтроля,неточностиипогрешностивприродоохраннойдокументациинеобходимо на этом этапе же проверки урегулировать.Проблемныекатегорииинформациидлясоставленияаудиторскихпротоколов автором обозначены на рисунке 50.Схема разрешения разногласий, возражений и погрешностей представленаавтором на рисунке 51.Таким образом, подведя итоги исследования, можно сделать выводы.Планирование помогает уделить необходимое внимание важным областямаудита иконтроляэкологическойустойчивостипредприятия: выявлениюпотенциальных проблем; выполнению работы с оптимальными затратами,качественно и своевременно; эффективному распределению работы междучленами группы контролеров, а также координации работы контролеров сэкспертами и специалистами.Затратывременинапланированиеработызависятотмасштабовдеятельности аудируемого лица, сложности программы проверки, опыта работыаудитора и контролера с данным лицом, знания его особенностей.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
