Том 1 (1142223), страница 25
Текст из файла (страница 25)
В их основу был положена модель СВК COSO, разработанная США попоручению Комитета спонсорских организаций Комиссии ТРЕДУЭЯ (TheCommittee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission).На рисунке 28 автором выделены объекты внутреннего контроля и аудитаэкологической устойчивости.Субъектами внутреннего контроля и аудита экологической устойчивостипредприятия выступают совет директоров (комитет по аудиту), ревизионнаякомиссия, руководитель предприятия, главный бухгалтер или иное лицо, накоторое возлагается ведение бухгалтерского учета, служба внутреннего контроля иаудита(службаВКА),специальныеподразделения и их работники.должностныелица,специальные133Приоритетныезагрязняющие вещества(соответственно, всбросах, выбросах,отходах) и другиеприоритетные факторывоздействия наокружающую средуОсновные источникивыделения загрязняющихвеществ, источникиобразования отходов и др.факторов воздействия наокружающую среду(производства,технологическиепроцессы, отдельныетехнологические стадии иоборудование)Используемое сырье,материалы, реагенты, втом числе содержащиеприоритетныезагрязняющиевещества,энергетическиересурсы; готоваяпродукцияОсновныеисточникисброса/выбросаприоритетныхзагрязняющихвеществОсновные видыотходов,содержащиеприоритетныезагрязняющиевеществаОбъекты внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости предприятия133Основные системырегулированиясброса и выбросаприоритетныхзагрязняющихвеществ и другихфактороввоздействия наокружающуюсредуОсновные системыразмещения и удаленияотходов: локальныекритические и рисковыеситуации, связанныенеобратимымиизменениями состоянияокружающей среды ипоследствиями такихизмененийЛокальнаясистемамониторингаисточниковвоздействия наокружающуюсреду и отходовСистемапроизводственногоэкологическогоконтроляСистемаэкологическогоучета иотчетностиФактыхозяйственнойжизни, активы,обязательства,источникифинансированиядеятельности,доходы, расходы,иные объектыИсточник: составлено автором.Рисунок 28 – Объекты внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости предприятия134ЭлементыСВКиаудитаэкологическойустойчивостипредприятияпредставлены на рисунке 29.Задачами внутреннего контроля и аудита экологической устойчивостипредприятия являются обеспечение наблюдения и проверки функционированияпредприятия в целом, его подразделений и филиалов, иных объектов внутреннегоконтроля и аудита на предмет соответствия их деятельности экологическомузаконодательству, стандартам, планам, нормам, правилам, приказам, принимаемымуправленческим решениям.
Устанавливая отклонения от требований этих документови решений и выявляя причины их возникновения, СВЭК способствует своевременнойразработке эффективных способов управления охраной окружающей средой иреализации направленных на ее оптимальное функционирование мероприятий.А.Д. Шеремет, В.П. Суйц [467, с. 160-161] отмечают, что работа СВКнаправленанаустранениекаких-либорисковхозяйственнойдеятельностиконтролируемого лица и включает надлежащую систему бухгалтерского учета,контрольную среду и процедуры (конкретные средства) контроля.В первую очередь, по убеждению В.В. Бурцева, прежде, чем тратитьсобственные ограниченные ресурсы, внешним контролерам и аудиторам следуетпроанализировать СВК.
«Если СВК работает успешно, то нет нужды в проверкеотдельных сделок. Неудовлетворительное состояние СВК может указать наразличные «больные места» хозяйственной системы проверяемого предприятия(учреждения), что поможет скорее выявить крупные нарушения в использовании иуправлении государственными финансами» [216, с. 406].На основе понимания факторов риска и состояния СВК, по мнению Р.П.Булыги [215, с.
255], контролер должен сделать вывод о принципиальнойвозможности и целесообразности применения в ходе внешнего контроля и аудитазнаний о СВК и дать общую оценку ее надежности. Если надежность системывнутреннего контроля оценена как низкая, контролер не может на нее полагаться.СВК позволяет существенным образом снизить количество финансовых ошибок,свести к минимуму размеры штрафных санкций, что, в свою очередь, способствуетулучшению финансовых показателей предприятия.135Система внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости предприятияКонтрольная средаВыявление рисков,имеющих отношение кэкологическойотчетности.Идентификациярисков.Оценка вероятностивозникновенияэкологических рисков.Разработкамероприятий поуправлениюэкологическимирисками.Информация икоммуникацияИдентификация ирегистрация всехправомерныхопераций.Оценка объектовучета.Своевременность иполнота отраженияопераций вэкологическом учетеи отчетности.Процедурывнутреннего контроляДокументальноеоформление.Санкционирование(авторизация) сделоки операций.Разграничениеполномочийиротация обязанностей.Процедуры контроляфактического наличияи состояния объектов(физическая охрана,ограничение доступа,инвентаризация);Надзор,обеспечивающийоценку достиженияпоставленных целей.Оценка внутреннегоконтроляРегулярная оценкаэффективногофункционированиясистемывнутреннегоконтроля.Повышениекачествавнутреннегоконтроля и аудита.Источник: составлено автором.Рисунок 29 - Система внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости предприятия135Стильиосновныепринципы управленияпредприятием.Организационнаяструктура предприятия.Кадровая политика.Распределениеответственностииполномочий.Внутреннийэкологический учет иподготовка отчетностидля внутренних целей.Подготовкабухгалтерскойотчетности для внешнихпользователей.Соответствиеэкологическойдеятельноститребованиямзаконодательства.Идентификация иоценка рисков136Схемапроведениявнутреннегоконтроляиаудитаэкологическойустойчивости предприятия представлена на рисунке 30.Объекты внутреннего контроля и аудита экологической устойчивости предприятияОбъектыбухгалтерскогоучетаЮридические и физическиелица (бухгалтеры, материальноответственные лица, прочиеработники, контрагенты)ФормыотчетностиГодовой план проверокПрограммы проверкиФормыотчетностиПрограммы проверкиРегистрыДокументальныепроверкиПервичныеучетныедокументыФактические проверкиОтчеты о проверкахГрафик корректирующих мероприятийИсточник: составлено автором.Рисунок 30 - Схема проведения внутреннего контроля и аудита экологическойустойчивости предприятияОсновнымнормативнымдокументом,описывающимтребованияотносительно рассмотрения системы внутреннего контроля, является МСА 315«Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изученияорганизации и ее окружения» [24].
Он предписывает получить представление осистемах бухгалтерского учета и внутреннего контроля и аудита аудируемого лицадля планирования и разработки подхода к проведению внешнего контроля и137аудита.Внутренним контролерам и аудиторам необходимо руководствоватьсяположениями международных стандартов экологического менеджмента и аудитасерии ИСО 14000 и принятым на их основе ГОСТа Р ИСО 14001-2007 «Системыэкологического менеджмента. Требования и руководство по применению» [4].Схема внешнего контроля и аудита системы внутреннего контроля напримеретрехроссийскихнефтедобывающихкомпанийпредставленавивырабатываютсяПриложении Е.Порезультатамвнутреннегоконтроляаудитарекомендации и мероприятия по повышению эффективности СВК, внешнегоконтроля и аудита экологической устойчивостью и улучшению качествакорпоративного управления.Как отмечает Р. Адамс, «СВК должна обеспечить эффективность хозяйственнойдеятельности, в результате чего работники получают необходимую степеньуверенности в том, что компании осуществляют свою деятельность в соответствиис политикой, планами, процедурами, законами и постановлениями, которые моглибы оказать существенное воздействие на хозяйственные операции и на отчетность»[184].Учитывая предложения ведущих ученых-экономистов [471; 357; 215; 352;298; 271; 347], можно выделить категории показателей оценки эффективностиСВЭК: качественные показатели - общий уровень квалификации контролеров;средняя продолжительность работы сотрудников во внутреннем экологическомконтроле; количество часов профессиональной переподготовки в расчете на одногоконтролера в год; количество специалистов, имеющих профессиональныесертификаты; соответствие стандартам внутреннего экологического контроля (втом числе качество планирования и выполнения аудиторских заданий, аудиторскихрекомендаций, аудиторских отчетов); показатели продуктивности - выполнение плана контрольных проверок;количество проведенных за период проверок в расчете на одного контролера;среднее количество часов на проведение одной проверки; процент и/иликоличество проверок, проведенных в соответствии с бюджетом времени;138количество рекомендаций; время от момента окончания работы до подготовкиотчета; количество неисполненных запросов заказчиков; показатели результативности - процент выполненных (невыполненных)рекомендаций контролеров; количество замечаний по фактам, ранее не известнымруководству проверяемого объекта; прямой экономический эффект от выполнениярекомендаций; количество/частота обращений/запросов в СВК со сторонызаказчиков; удовлетворенность заказчиков внутренним контролем и аудитом.Эффективная система внутреннего контроля и аудита имеет огромноезначение и позволяет определить области риска, чтобы разработать необходимыеаудиторские процедуры в отношении рискованных областей.
Она облегчает работувнешнему контролю и аудиту, уменьшая объем аудиторских процедур, выполняемыхвнешним аудитором. По результатам тестирования СВК аудиторы более точнопланирует работу и необходимые аудиторские процедуры, определяют степеньнадежности и достоверности информации. Тестирование СВК позволяет планироватьи разрабатывать стратегию внешнего контроля и аудита.Внешний аудит и контроль СВК должен касаться не только методологииобщего развития и постановки бухгалтерского учета, контроля и аналитическойработы на предприятии, но и таких слабых мест, как специфика бизнес-процессов,оценка эффективности использования имеющихся ресурсов.