Диссертация (1139182), страница 33
Текст из файла (страница 33)
По мнению И. И. Кучерова,категория налоговой политики во многом является исходной, особенно когдаречь идет о правовом регулировании сферы налогов и сборов, а сама она фактически и определяет состояние и параметры налоговой системы, содержаниеналоговых правоотношений215.В большинстве государств современная налоговая политика строится напостепенном ограничении налоговых притязанийпосредством сокращенияобщего числа налогов, снижения их размеров и упрощения соответствующихфискальных процедур. Хотя имеются и примеры иного рода, когда государства215Кучеров И.И. Современная налоговая политика государства // Налоговое правоРоссии.
Курс лекций. М., 2001. С. 26-33160в силу различных причин ужесточают условия налогообложения, вводят новыеналоги и повышают ставки имеющихся, сокращают число налоговых льгот216.В любом случае, налоговая политика, призванная не только обеспечивать формирование доходов бюджетной системы РФ, но и способствовать развитию экономики, должна в полной мере учитывать состояние государства,общества и налогоплательщиков в их непосредственной взаимосвязи друг сдругом и условиями, диктуемыми временным фактором. При этом налоговаяполитика любого государства должна быть направлена на создание совершенной системы налогообложения, максимально отвечающей интересам как государства и общества, так и отдельно взятого налогоплательщика217.Сущность налога, как и любой другой категории, проявляется в его функциях.
С. Г. Пепеляев отмечает, что термин функции налога в теории налоговогоправа определен не окончательно. В своих работах он отмечает следующееопределение функции налога – это направление правового воздействия нормналогового права на общественные отношения, обладающее постоянством, раскрывающее сущность налога и реализующее социальное назначение государства 218.В научной литературе нет единой позиции по вопросу классификациифункций налога, при этом самой распространенной является точка зрения отом, что необходимо выделять две функции налога, а именно фискальную и регулирующую.
При этом некоторые ученые, исходя из собственных представлений о классификации функций налогов, расширяют их посредством выделениякоординирующей, контрольной, учетной, распределительной, социальной,внешнеэкономической функций и т.д. Также дискуссионным является вопрос овыделении в качестве самостоятельной стимулирующей функции налога. Так,С. Г. Пепеляев выделяет две основные функции налога, а именно фискальную и216Кучеров И.И. Налоговая политика современных государств // Налоговое право зарубежных стран.
Курс лекций. М., 2003. С. 24-39.217Лапин В.Н. Развитие стимулирующей функции налоговой системы в период формирования рыночных отношений // Дисс. на соиск. уч. степени канд. экон. наук. Саратов.1998.218Пепеляев С. Г. Налоговое право: учебник. М., 2005. С.35.161регулирующую, последняя при этом включает в себя стимулирующую и дестимулирующую подфункции.
В. Н. Лапин отмечает, что стимулирующая функцияналога является самостоятельной. Данную позицию он аргументирует тем фактом, что в странах с рыночной экономикой именно посредством обозначеннойфункции налога государство обеспечивает стимулирование общественноговоспроизводства посредством предоставления налоговых льгот и условий, в которых субъектам налогообложения экономически выгодно повышать эффективность использования трудовых, финансовых, материальных ресурсов действовать в определенном государстве направлении219.
А. А. Волков выделяетфискальную и стимулирующую функции налога. При этом он отмечает, чтороссийский опыт включает в себя многообразную практику повышения и снижения налоговых ставок, применения и отмены налоговых льгот, что являетсяодновременно характеристиками и инструментами стимулирующей функцииналога220. М. Е. Антонова, рассматривая стимулирующую функцию налога вкачестве подфункции регулирующей функции, также приходит к выводу, чтоналог должен быть основным регулятором экономики, при этом налоговая система обязана ориентироваться на стабилизацию социальной ситуации, стимулирование развития производства и инвестиционной активности221.На наш взгляд, выделение или не выделение стимулирующей функцииналога в самостоятельную не влияет на ее роль в области реализации налоговой политики.По мнению М.
С. Белова, М. Ю. Орлова, А. А. Ялбулганова, стимулирующая подфункция налога заключается в том, что государство посредствомустановления более благоприятного налогового режима для той или иной группы налогоплательщиков содействует развитию деятельности, которой эти нало-219Лапин В.Н. Развитие стимулирующей функции налоговой системы в период формирования рыночных отношений // Автореф. дисс... канд. экон.
наук. Саратов, 1998. С. 13.220Волков А.А. Развитие стимулирующей функции налоговой системы в России // Автореф. дисс... канд. экон. наук. Москва. 2009.221Антонова М.Е. Роль регулирующей функции налогов в налоговой системе РФ //Автореф. дисс... канд. экон. наук. М., 2009. С. 26.162гоплательщики занимаются222. По мнению Д. В. Тютина, налоги могут применяться для достижения публичных целей, обычно для целей повышения илиснижения экономической привлекательности какой-либо деятельности посредством создания системы льгот и преференций для отдельных налогоплательщиков223.Государство, изменяя некоторые условия налогообложения отдельныхналогоплательщиков, способствует разрешению актуальных проблем, влияющих на уровень жизни общества.
Таким образом, необходимо рассмотреть вопрос о том, за счет каких именно действенных средств реализуется стимулирующая функция налога, то есть рассмотреть инструменты стимулирования. Наданный счет в научной литературе так же нет четкой позиции.Так, по мнению М. Е. Антоновой, в целях стимулирования общественнополезной деятельности посредством налогообложения используются следующие инструменты:- снижение налоговых ставок;- применение дифференцированных налоговых ставок;- прогрессивное налогообложение;- использование налоговых льгот;- вычеты из налоговой базы224.Не подвергается сомнению, что одним из наиболее часто указываемыхналоговых инструментов стимулирования является налоговая льгота. Однако внекоторых научных работах, например, в работе С.
В. Васильева, посвященнойправовым средствам налогового стимулирования инновационной деятельности,обосновывается интересная позиция на данный счет. Так, С. В. Васильев отмечает, что наряду с налоговыми льготами в России и в большинстве стран используются также иные инструменты налоговой политики, близкие к льготам,222Налоговое право России в вопросах и ответах: учебное пособие / под ред. А.А. Ялбулганова. М., 2007. С. 237.223Тютин Д.В.
Налоговое право: Курс лекций // Доступ к тексту документа СПС«Консультант плюс».224Антонова М.Е. Указ соч. С.15.163но отличные от них по своей правовой природе. В этой связи в обиходе применяется термин «налоговое стимулирование». Два данных понятия в рассматриваемой работе разделяются по следующему основанию: понятие «налоговыельготы» соотносится с деятельностью налогоплательщика, а понятие «налоговое стимулирование» связано с деятельностью органов государственной властии местного самоуправления.
Именно к их компетенции отнесено принятие мерналогового стимулирования. Однако стимулирующее воздействие льгот в работе не отрицается, в связи с чем структура инструментов налогового стимулирования выглядит следующим образом: налоговые льготы и иные меры налогового характера, способствующие улучшению имущественного положение отдельных категорий налогоплательщиков или плательщиков сборов. При этом иныемеры налогового характера в контексте стимулирования С. В. Васильевым приводятся следующие:- уменьшение или обнуление налоговых ставок (освобождения);- выведение из-под налогообложения отдельных объектов (изъятия);- налоговые вычеты (скидки) из налогооблагаемой прибыли по определенным видам затрат налогоплательщика225.Наиболее интересным, на наш взгляд, является вопрос о налоговых льготах как инструментах стимулирования. Так, согласно статье 56 Налогового кодекса РФ налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах исборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включаявозможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Помнению А. В. Демина, сущность налоговой льготы состоит в снижении налогового бремени. При этом налоговые льготы не могут носить индивидуальныйхарактер, то есть предоставляться конкретным, персонально поименованнымналогоплательщикам226. В. Е. Кузнеченкова отмечает, что в большинстве случаев налоговые льготы призваны выполнять стимулирующую функцию и уста225С.В.
Васильев. Правовые средства налогового стимулирования инновационной деятельности // Торгово-промышленная палата Российской Федерации. М., 2008.226Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. Красноярск, 2006. С. 287.164навливаются в целях развития производства, предпринимательства, фермерства, благотворительности, инвестиционной деятельности227.Рассмотрим особенности налогового стимулирования образовательныхучреждений на примере налога на прибыль организаций. В связи с принятиемФедерального закона от 28 декабря 2010 года № 395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Налоговом кодексе РоссийскойФедерации была закреплена норма, фактически освобождающая образовательные учреждения, при соблюдении определенных условий, от уплаты налога наприбыль организаций228.Освободив образовательные учреждения от уплаты налога на прибыльорганизаций, государство лишает себя части дохода, а, значит, посредством обнуления налоговой ставки достигаются иные государственные и общественныеприоритеты.
Одной из основных целей налоговой политики в Российской Федерации на 2013 и плановый период 2014 и 2015 годов является совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях229. Как нами уже отмечалось, прибегая к использованию таких инструментов как снижение налоговых ставок, их обнуление, государство стимулирует общественно полезную деятельность230.Образовательные учреждения в сфере налогообложения обладают особенным статусом, именно поэтому налогообложение образовательных учреждений неоднократно становилось предметом научных размышлений и судебных споров. Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщикаминалога на прибыль организаций являются российские организации; иностран227Кузнеченкова В.Е. Понятие и классификация налоговых льгот // Финансовое право.2004.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
