Диссертация (1139182), страница 35
Текст из файла (страница 35)
Фикция в самом общемвиде определяется как прием, заключающийся в том, что действительностьподводится под условную формулу, не имеющую реального содержания 235.Сущность фикции проявляется в том, чтобы нечто несуществующее в реальности в целях правового регулирования провозгласить как реально существующееили наоборот.На наш взгляд, фикции осуществляют определенную роль, выражающуюся, во-первых, в упрощении юридических конструкций, а, во-вторых, в рассматриваемом нами процессе стимулировании образовательных учреждений,позволяют осуществлять налоговый контроль.
Почему мы рассматриваем обнуление налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в качестве фикции.Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ образовательные организации являются налогоплательщиками налога на прибыль. Если анализировать даннуюстатью, то в ней отмечаются организации, которые не являются налогоплательщиками. В обозначенном перечне нет образовательных организаций, однако посредством обнуления налоговой ставки при соблюдении определенныхусловий, образовательные организации фактически освобождаются от уплатыналога.
На наш взгляд, обозначенная конструкция соответствует такому видуфикции как отрицающие существование реальных обстоятельств. Однако, какуже было отмечено, обращаясь к фикции, как к приему юридической техники,законодатель преследует определенную цель – возможность осуществлять235Современный словарь иностранных языков. М., 1992. С.647171налоговый контроль уполномоченными органами в отношении образовательных организаций как плательщиков налога на прибыль организаций, которыйнаправлен на соблюдения обозначенных выше условий, а также на анализ эффективности использования налоговых льгот.
К тому же, анализ эффективностииспользования налоговых льгот является неотъемлемой частью налоговой политики в Российской Федерации на современном этапе.Согласно основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, регулярное проведение анализа как востребованности, так и практики администрированияустановленных механизмов налогового стимулирования и налоговых льгот является одним из важнейших элементов налоговой политики, поскольку увеличение количества предоставляемых льгот в отсутствие сведений об их результативности не только приводит к выпадающим доходам бюджетной системы,но и дискредитирует саму идею предоставления налоговых льгот236.При этом одним из элементов налоговой политики в рамках обозначенного направления является создание системы мониторинга применяемых налоговых льгот и оценки результативности их действия, позволяющей приниматьрешения об их продлении или отмене, а также создание системы оценки доходов, не поступивших в бюджетную систему в результате применения налоговых льгот и освобождений, для их учета в качестве налоговых расходов бюджетов при подготовке закона о бюджете и отчета об исполнении бюджетов.Проведение мониторинга востребованности налоговых стимулирующихмеханизмов возможно на основе отчетности Федеральной налоговой службы,формируемой на базе информации, содержащейся в налоговых декларациях,предоставляемых налогоплательщиками в налоговые органы.
В целях проведения рассматриваемого мониторинга в существующие формы налоговых деклараций были внесены изменения, направленные на получение сведений, характеризующих количественные параметры использования налогоплательщиками236Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год ина плановый период 2014 и 2015 годов // Доступ к тексту документа «СПС Консультантплюс».172определенного перечня налоговых льгот.
Согласно статье 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах ит.д. На наш взгляд, именно поэтому законодатель обращается к налоговой фикции в отношении образовательных организаций и признает их плательщикаминалога на прибыль при фактическом и полном их освобождении от уплаты обозначенного налога.Таким образом, одной из основных целей налоговой политики в Российской Федерации на современном этапе развития государства и общества является совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально значимых областях.
Применение налоговой ставки 0процентов по налогу на прибыль организаций в отношении образовательныхучреждений, деятельность которых соответствует обозначенным в статье 284.1Налогового кодекса РФ условиям, на наш взгляд, преследует следующие цели:свободное привлечение внебюджетных источников, сокращение до минимумане предусмотренной уставом деятельности, которая должна составлять всего 10процентов.В большинстве развитых зарубежных стран используются разнообразныеинструменты стимулирования по отношению к налогообложению образовательной деятельности. Так, довольно-таки сложная налоговая система СШАприменительно к налогообложению образовательных учреждений строится напринципах предоставления льгот и связана в первую очередь с такими понятиями, как «налоговое освобождение» (tax exempt), «налоговый вычет» (tax deduction) и «налоговая скидка» (tax credit)237.
Налогообложение в сфере образованияВеликобритании отличается тем, что связано с предоставлением различныхналоговых льгот, привилегий, освобождений и послаблений налогоплательщикам-участникам образовательных отношений: родителям (в форме определенных налоговых вычетов и налоговых скидок по налогу на доходы как работни237Корф Д.В. США: Правовое регулирование налогообложения в сфере образования //Ежегодник российского образовательного законодательства. 2007. Т.2. С.211- 224.173кам и как предпринимателям), образовательным учреждениям, фондам и инымюридическим лицам, основные уставные цели создания которых так или иначесвязаны с сектором образования (в форме освобождений и вычетов по налогуна доходы корпораций, НДС, налогам на недвижимость и некоторым другим),студентам (в форме налоговых скидок в размере процентных ставок по образовательным кредитам, вычетов по налогу на доходы, освобождений от налогообложения подоходным налогом стипендий и выплат по грантам, выделеннымна научные исследования)238.
В российской же практике инструменты налогообложения образовательных учреждений не достигли своего финального завершения. Однако, учитывая положительный опыт ведущих зарубежных странв области установления льгот участникам образовательных правоотношений,посредством введения статьи 284.1 налоговая политика Российской Федерациизаметно продвинулась вперед.Таким образом, финансово-правовое стимулирование общего образования, включающее в себя бюджетное и налоговое стимулирование, используяспецифические инструменты, ориентировано на достижение нескольких целей.Посредством бюджетного стимулирования финансируются государственные,региональные и местные программы, направленные на результат, выраженныйв виде улучшения качества образовательной услуги. В основе же налоговогостимулирования образовательной деятельности лежит цель координации и контроля привлечения внебюджетных источников, которые необходимо использовать в соответствии с уставной целью.238Корф Д.В.
Налогообложение в сфере образования в Великобритании // Финансовоеправо. 2007. №10. С.54-56.174ЗаключениеПроизведенный в рамках диссертационного исследования комплексныйанализ финансирования общего образования в Российской Федерации позволяетсделать следующие выводы. Развитие системы образования в масштабах каждойконкретной личности и всего государства составляет одно из значимых направлений деятельности государства. Расходы на образование носят инвестиционныйхарактер и являются производительными: они направлены на увеличение капитала государства посредством вложений последнего. Особенностью расходов наобщее образование в системе публичных расходов всегда являлась их ориентированность не столько на получение краткосрочного результата, сколько на создание потенциала для устойчивого развития в будущем.
Общее образование представляет собой инвестиционный проект, экономическая обоснованность которогозаключается в необходимости подготовки личности, заинтересованной в получении профессии, обладающей трудовыми навыками, и составляющей в совокупности с другими личностями основу для формирования человеческого капитала.Государство, осуществляя расходы на образование, возвращает затраченныебюджетные средства через определенное количество лет в виде подготовленныхкадров, в которых оно нуждается вне зависимости от стадии своего развития.Компетентный работник, в какой бы сфере он не реализовывал свои способностик труду, сможет принести большую пользу себе и государству, а также передатьпрофессиональный и культурный опыт следующим поколениям.Вопрос финансового обеспечения государственных гарантий реализацииправанаобразованиестоитособенноостровусловияхфинансово-экономического кризиса в стране.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
