Диссертация (1139077), страница 8
Текст из файла (страница 8)
2 ст. 173 НК РФ» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2009. № 1.58См., например: Кудряшова Е.В. Особенности устранения двойного налогообложения для косвенныхналогов // Финансовое право. 2005. № 12. С. 54; Шишкин Р.Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / Под ред. Н.А. Поветкиной. М., 2012. С. 8.5737определяются размером потребления, включаются в виде надбавки к цене товара. При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступаетпродавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товаров (работ, услуг).
Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического (экономического) плательщика является одним изосновных при разграничении налогов на прямые и косвенные59.НДС является одним из основных федеральных налогов РФ, формирующих доходную часть бюджета60. При этом, по мнению разных экспертов, НДСпризван распределить налоговое бременя и соблюдать экономическое и юридическое равенство всех участников экономической деятельности61. НДС можносчитать сравнительно «молодым» налогом: он стал применяться лишь в XX веке.Анализ действующего налогового законодательства РФ позволяет сделатьвывод о том, что в ряде случаев один и тот же налог может рассматриваться какимеющий несколько правовых оснований. Так, гл. 21 НК РФ, устанавливающаяНДС, позволяет рассматривать НДС как налог на потребление, и как налог нареализацию, и как налог на заработную плату.
Однако, как справедливо отмечается в литературе62, такая «множественность» в толковании и понимании экономической и правовой сущности НДС сама по себе недопустима и требует сеПереплеснин О.Б., Свидская А.С. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость приосуществлении экспортных операций // Арбитражные споры. 2007. № 1. С. 34; Ручкина Г.Ф., Терехова Е.В. Возмещение возврата налога на добавленную стоимость: сравнительно-правовое исследованиезарубежного и российского законодательства. М., 2012.
С. 12; Колчин В.С. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: Дисс. … канд. эконом. наук. М., 2009. С. 11,15.60Согласно «Структуре доходов консолидированного бюджета по состоянию на 01.02.2015» по данным Федерального казначейства, размещенных на официальном сайте Минфина России, совокупныйдоход федерального бюджета в виде НДС составил 215,86 млрд руб., что составляет 35,48% от всехналоговыхдоходовбюджета(608,43млрдруб.).[Электронныйресурс].URL:http://info.minfin.ru/kons_doh.php (дата обращения 13 марта 2015 года).61Селянина Е., Верещагин С.
НДС и налог с продаж // Финансовая газета. 2012. № 24. С. 11.62Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружие налогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5. С. 67.5938рьезного теоретического и практического совершенствования налогового законодательства.Законодательное определение НДС отсутствует, однако Р.Н. Шишкинпредложил доктринальное определение НДС, под которым необходимо понимать правовую форму возложения на налогоплательщиков основанной на законе и обеспеченной силой государственного принуждения обязанности поуплате в бюджет части добавленной стоимости, формирующейся на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг), а также имущественныхправ и определяемой как разница между суммами налога, полученными от покупателей товаров (работ, услуг), а также от передачи имущественных прав, исуммами налога, фактически уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг),а также в результате передачи имущественных прав63.
Экономическое определение НДС также можно найти обратившись к современному экономическомусловарю, где НДС представлен в виде взимаемого с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разностимежду выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны64.Можно сделать вывод, что признаком НДС является «завуалированность»уплаты налога для его плательщиков: при реализации товара покупатель автоматически уплачивает сумму косвенного налога. Данная особенность исчисления косвенных налоговых платежей очень удобна для государственной казны,так как с развитием косвенного налогообложения появляются новые источникипополнения бюджета, напрямую не заметные для экономических плательщиков.Вместе с тем, как было указано выше, при уплате НДС фактический июридический плательщик не совпадают, что существенно усложняет социальШишкин Р.Н.
Правовое регулирование налога на добавленную стоимость / Под ред. Н.А. Поветкиной. М., 2012. С. 47.64Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М., 2006.С. 237.6339ную обусловленность уголовного запрета, установленного в ст. 199 УК РФ. Сточки зрения гражданина существует два вида осознания негативных последствий от неуплаты налогов, а именно «вред государству в целом» и «вред длясебя». Поскольку физические лица в соответствии со ст. 143 НК РФ не признаются плательщиками НДС, то в случае неуплаты данного налога, негативныепоследствия для них не очевидны.
Иначе говоря, гражданин, являясь фактическим плательщиком НДС, не имеет отношения к процессу поступления данногоналогового платежа в бюджет, поскольку уплату НДС осуществляет организация и если НДС не поступил в бюджет, то вред наносится государству в целом идля гражданина отсутствуют прямые негативные последствия. Тем более что всоответствии с принципом общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов,закрепленного в ст. 35 БК РФ, расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете.Вместе с тем расширительное понимание негативных последствий уклонения от уплаты налогов отчасти декриминализирует данное преступление вглазах общества, поскольку отсутствует четкость отражения их в контекстеконкретного вида общественного отношения.
Однако в Определении Конституционного Суда РФ от 16.04.2009 г.65 указывается, что ни норма КонституцииРФ, ни международно-правовые акты, ни УК РФ не предполагают наличие потерпевшего в качестве обязательного признака преступления или условия привлечения к уголовной ответственности. Иными словам, Конституционный СудРФ признал, что не существует конституционно значимых правовых актов, возлагающих на федерального законодателя обязанность осуществлять криминали-Определение Конституционного Суда РФ от 16.04.2009 г. № 390-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Петрова Романа Николаевича на нарушение его конституционныхправ пунктом «б» ч. 2 ст.
242.1 УК РФ» [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс». Режим доступа: локальный.6540зацию только тех общественных опасных деяний, вред от которых причиняетсяконкретному потерпевшему.С похожей проблемой причинности столкнулись США в первой половинеXX века. В частности, во время Великой американской депрессии аналитикипрезидента США Ф. Рузвельта пришли к выводу, что люди не хотят платитьналоги. И тогда было организовано ежедневное радиовещание по всей стране,где президент обращался к каждому штату и объяснял, на что потрачены деньгиналогоплательщиков: какие дороги уже проложены, какие плотины предстоитпостроить, сколько открыто школ и больниц.
Эта информационная политикаплюс денежный печатный станок сделали свое дело: народ воодушевился, деньги начали работать66. Это пример того, что социальная обусловленность правовой нормы не может быть оторвана от специальных способов, приемов и мер еедоведения до общества, т.е. от процесса так называемого «обуславливания». Вэтой связи представляется, что сам процесс по формированию обусловленностиправовой нормы (запрета) является динамичной материей, в итоге приводящейк результату, а именно к социальной обусловленности такого запрета, степенькоторой во многом зависит от качества самого процесса. Но поскольку общественные отношения, да и само общество в XXI веке развивается более динамично, то регулярность пересмотра социальной обусловленности правовыхнорм резко возрастает.Как справедливо отмечал А.Э. Жалинский, спрос на уголовное право возникает и меняется в обществе как реакция на необходимость решения наиболеебеспокоящих его вопросов.
Сама проблема спроса на право поставлена экономистами, что является их несомненной заслугой. Эта проблема в ином видеизучалась в советской уголовно-правовой литературе в связи с процессами криминализации и декриминализации. Но теперь она должна исследоваться и дейМонетарная политика США [Электронный ресурс]. URL: http://rweek.ru/article/a-951.html (дата обращения 24 сентября 2014 года).6641ствительно исследуется на новой основе и с учетом изменившихся социальноэкономических условий67, 68.Таким образом, спрос на уголовное право зависит в том числе от социально-экономических условий, требующих постоянного мониторинга востребованности определенных уголовно-правовых запретов.
Полагаем, что на современном этапе развития государства и общества уголовно-правовой запрет уклонения от уплаты налогов с организации является социально востребованным, чтотакже косвенно подтверждается даже общими статистическими данными (пост. 199 УК РФ).Таблица 1. Количество зарегистрированных преступлений69Преступления всфереэкономичеГодской деятельности(гл. 22 УК РФ)1070892006 г.Налоговыхпо ст. 198-199.2УК РФ13913по ст.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
