Диссертация (1139077), страница 11
Текст из файла (страница 11)
URL:https://news.mail.ru/economics/21578417/?frommail=1 (дата обращения 01 апреля 2015 года).92Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997. С. 18.8950стичь только с использованием противоправных методов93. Очевидно, что современна кризисная конъюнктура способствует проявлению таких методов.Уровень зарплат, карьерный рост сотрудников организации зависят от еекоммерческой успешности, выраженной в получении прибыли. Так, например,за январь-февраль 2014 г.
сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) российских организаций составил 532 млрд рублей, что на 63 млрдрублей меньше по сравнению с аналогичным периодом 2013 г. 94 Вместе с темналоговое бремя организаций по НДС, НДПИ, акцизам, налогу на имуществоорганизаций, транспортному налогу (т.е. по налогам, размер которых не поставлен в прямую зависимость от итогового финансового результата) за этот периодне изменилось, а заработные платы и карьерные ожидания могли быть урезаны,что является почвой для «социального оправдания» налоговой преступности организаций. А.М. Васильев отмечает, что в основной своей массе население относится к нарушителям уголовного и налогового законодательства достаточнотерпимо, а иногда даже с сочувствием, не оказывает содействия государственным контролирующим и правоохранительным органам в их выявлении, а в отдельных случаях способствует их совершению95.Традиционно преступления в сфере экономической деятельности, включая уклонение от уплаты налогов (в т.ч.
НДС) с организации, совершаются вфинансово активных регионах страны, где находятся менеджмент и органыуправления организации, а также где уровень потребления товаров, работ иуслуг на душу населения выше. По числу зарегистрированных в 2012 г. налоговых преступлений лидирующие позиции занимали: г. Москва (340 преступлений), Московская область (217 преступлений), Нижегородская область (165Криминология: Учебник для вузов / А.Ф. Агапов, Л.В. Баринова, В.Г.
Гриб и др.; под ред. В.Д.Малкова. М., 2006. С. 314.94Согласно данным Федеральной службы государственной статистики, опубликованных на официальном сайте [Электронный ресурс]. URL: http://www.gks.ru/ (дата обращения 17 декабря 2014 года).95Васильев А.М. Криминологическая характеристика основных «налоговых» составов преступлений// Налоги. 2012. № 9. С. 23.9351преступлений), Республика Башкортостан (149 преступлений)96. Примечательно, что в г. Санкт-Петербурге, являющемся крупным финансовым центром России, общее число зарегистрированных налоговых преступлений в 3 раза меньше, чем в г.
Москве, и в 1,9 раза меньше, чем в Московской области, составляяпри этом 112 зарегистрированных преступлений. По нашему мнению, это объясняется сохранившейся тенденцией располагать головные офисы компании вМосковском регионе. При этом следует отметить, что сами по себе организации, независимо от того, в каком регионе они находятся, являются наиболеекрупными налогоплательщиками, аккумулируют у себя значительные финансовые ресурсы (по сравнению с индивидуальными предпринимателями) и принимают активное участие в хозяйственном обороте, а значит, наиболее крупныенедополучения налогов стоит ожидать от организаций.Таким образом, в рамках анализа первого элемента уголовно-правовойоценки уклонения организации от уплаты НДС, следует сделать следующие выводы относительно обусловленности и обоснованности уголовно-правового запрета уклонения организациями от уплаты НДС:1.НДС, являясь косвенным налогом на потребление, обеспечивающимболее 30% формирования федерального бюджета, имеет сложный многоступенчатый механизм уплаты, характеризующийся несовпадением экономического июридического плательщика в одном лице, что само по себе является предпосылкой для существования различных схем, направленных на уклонение от егоуплаты.2.Учитывая тот факт, что задолженность организаций по НДС передконсолидированным бюджетом составляет почти половину среди других видовналогов, угроза применения схем уклонения от его уплаты на практике позволя-Согласно данным приведенным на портале правовой статистики Генеральной прокуратуры РФ.[Электронный ресурс].
URL: http://crimestat.ru (дата обращения 23 ноября 2014 года).9652ет говорить о «стратегическом интересе» государства в противодействии такогорода деяниям.3.По нашим оценкам, уклонение от уплаты НДС, как правило, совер-шается в особо крупном размере (в среднем размер неуплаченного НДС по одному уголовному делу составляет примерно 15-16 млн. руб.), причиняя болеесущественный ущерб бюджетной системе РФ, чем уклонение от уплаты другихвидов налогов, и может составлять не менее трети от ущерба, причиненногопреступлениями по ст. 199 УК РФ.
При этом число зарегистрированных преступлений, связанных с уклонением организациями от уплаты НДС, может составлять не менее 20% от общего числа уголовных дел по ст. 199 УК РФ.4.Современные фоновые криминологические явления, в частностиснижение роста ВВП по итогам 2014 г. до 0,6% на фоне возросшей до 11,4%инфляции и прогноза дальнейшего падения ВВП в 2015 и 2016 гг., а такжестремление организаций на фоне кризисных макроэкономических показателейсохранить уровень затрат, в том числе путем оптимизации своих налоговых моделей по НДС и совершения более рискованных хозяйственных операций (с менее надежными поставщиками товаров, работ и услуг), способствуют активизации уклонения организаций от уплаты НДС, существенно повышая необходимость существования соответствующего уголовно-правового запрета.§ 1.2.
Генезис уголовно-правового регулирования уклонения от уплаты налогов с организации в России на примере НДѫ жизни неизбежны две вещи – смерть и налог»Бенджамин ФранклинВ рамках анализа первого элемента структуры уголовно-правовой оценкиуклонения организации от уплаты НДС необходимо исследовать генезис уголовно-правового запрета уклонения от уплаты налогов и постараться понять,является ли современный уголовно-правовой запрет уклонения от уплаты НДС53исторически обусловленным, поскольку историческая востребованность такжеподтверждает социальную обусловленность существования рассматриваемогозапрета.Так или иначе, используемый нами историко-правовой метод познанияуголовного права является одним из важнейших методов, поскольку кто не знает прошлого страны, тот плохо ориентируется в настоящем и слеп в будущем97.В то же время исторические аспекты налогообложения являются предметомнаучных исследований историков98, экономистов99 и юристов100.
В той или инойформе в истории различных народов и государств всегда существовал запретнеуплаты налогов. НДС в той форме, в которой он существует в настоящее время, появился лишь в XX веке. Однако НДС является косвенным налогом, и поэтому представляется разумным рассмотреть эволюцию уголовной ответственности за неуплату налогов в исторической ретроспективе с учетом особенностейсуществовавшего на тот момент косвенного налогообложения.Становление налоговой системы древнерусского государства приходитсяна конец IX в.101, а позже в Киевской Руси появляется косвенное налогообложение в форме судебных пошлин и разнообразных торговых пошлин, таких как:«мыт» (взималась за провоз товаров через горные заставы), «перевоз» (взималась за перевоз через реку), гостиная пошлина (за право иметь склады), торговаяпошлина (за право устраивать рынки), «вес» и «мера» (за взвешивание товаКурс уголовного права.
Общая часть. Том 1. Учение о преступлении / Под ред. Г.Н, Борзенкова,В.С. Комиссарова. М., 2002. С. 31.98См., например: Комиссарова И.А. Система прямого налогообложения в 1920-е годы: Дисс. … канд.истор. наук. Иваново, 2000. С. 47.99См., например: Сипол О.И. Социально-экономические аспекты налогообложения населения СССР в20-е – 30-е годы ХХ столетия: Дисс. … канд. эконом. наук.
М., 2006. 176 с., Мамадов С.В. Генезисналоговых теорий и история налогообложения в Таджикистане: Дисс. … канд. эконом. наук.Худжанд, 2010. 162 с.100См., например: Анджаев А.В. Развитие государственно-правовых основ налогообложения в Российской Империи: историко-правовой аспект: Дисс. … канд. юрид. наук.
СПб., 2004. 171 с., ОзеровВ.В. Возникновение государственности и комплексного института налогообложения Древнего мира иантичной Греции: историко-правовой аспект: Дисс. … канд. юрид. наук. СПб., 2007. 212 с.101См., например: Будников Д.Б. Денежная политика Московской Руси // История государства и права. 2006. № 9. С. 38.9754ров)102. Экономические затраты торговцев того времени на всевозможные торговые пошлины перекладывались на итоговых потребителей товаров, что делаеттакие пошлины в чем-то экономически похожими на современный НДС.За уклонение от уплаты вышеперечисленных пошлин предусматривалисьжестокие, с точки зрения современного человека, наказания, что зачастую имело соответствующую обратную реакцию общества того времени на значительную налоговую нагрузку, и в этом смысле примером является двойное налогообложение, установленное киевским князем Игорем, в отношении древлян иобратная реакция древлян (казнь князя Игоря).Далее, период феодальной раздробленности Руси (конец XII – первая половина XV вв.) характеризуется введением различных штрафов – первых прообразов недоимок, включавших в том числе неуплату оброка и неисполнениеразличных повинностей.
В ХII в. появляется еще один вид сбора – натуральныйоброк, уплачиваемый зависимыми крестьянами феодалам и взимаемый с доходаот пользования движимым и недвижимым имуществом103. Как отмечаетА.В. Демин, в период монголо-татарского завоевания (XIII–XV вв.) большоезначение приобретает дань (выход) в пользу монголо-татарских ханов, носящаяхарактер контрибуции104, т.е.
на первый план выходят не уголовно-правовыемеры обеспечения уплаты обязательных платежей.Следующий этап эволюции уголовно-правового запрета уклонения отуплаты налогов связан с созданием русского централизованного государства,сопровождавшимся усилением процесса закрепощения крестьян, изменениямиИсаев М.А. Толковый словарь древнерусских юридических терминов: От договоров с Византиейдо уставных грамот Московского государства. М., 2001. С.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
