Диссертация (1139077), страница 10
Текст из файла (страница 10)
В соответствии со ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся: земельный налог, налог наимущество физических лиц.80Казакова М.В., Кнобель А., Соколов И. Качество администрирования НДС в странах ОЭСР и России. Реформирование российской системы взимания налога / Под ред. Синельникова-Мурылева С.Г.М., 2010. С. 10.81Следует отметить, что до 2004 г. Росстат публиковал данные «Выпуск товаров и услуг (без внутреннего оборота) в фактических ценах (без НДС, акциза и налога с продаж) – всего (тысяча рублей)»,которые могут быть использованы для расчета, неправомерно недополученного НДС.7946месяц / руб.»)82.
В этой связи известные нам научные исследования структурыпотребления российского общества83 также не содержат в себе какой-либо консолидированной информации о валовом потреблении товаров, работ и услуг врублях. Полагаем, что опубликование актуальной консолидированной информации, касающейся выпуска товаров (работ, услуг) и их потребления можно будет применить модель расчета, используемую в Великобритании, что позволитьиндекативно (обобщенно) отслеживать уровень незаконной неуплаты НДС вРоссии, в том числе в виде уклонения от его уплаты.В ходе настоящего исследования было проанализировано 60 приговоровпо ст. 199 УК РФ, связанных с уклонением от уплаты НДС, и других налогов(см. Приложение № 3)84.
Полученные в ходе анализа данные, не отражая полную картину уклонения от уплаты НДС в России, тем не менее позволяют намдать свою экспертную оценку и прийти к выводу о необходимости и обусловленности существования уголовно-правового запрета уклонения от уплатыименно этого налога. Так, в ходе исследования установлено, что общий ущербот уклонения от уплаты НДС по анализируемым уголовным делам составил970,51 млн. руб., в то время как общий ущерб от уклонения иных налогов (налогна прибыль организации, НДПИ, земельный налог и т.д.) по данным приговорам составил 267,02 млн. руб.
В уголовных делах, где организации одновременно уклонялись от уплаты НДС и других видов налогов, ущерб от их неуплаты всреднем соотносится как 50,25% к 49,75%, т.е. фактически чуть более половинынеуплаченной организацией суммы налогов приходится на НДС (при этом минимальная доля НДС составляла 39,5%). Средняя сумма неуплаченного органиУровень и структура потребительских расходов домашних хозяйств, согласно даннымФНС России, приведенных на официальном сайте Росстата.
[Электронный ресурс]. URL:http://www.gks.ru/free_doc/new_site/population/urov/doh07_11.xlsx (дата обращения 26 марта 2015 года).83См., например: Что изменилось в доходах, расходах и потреблении населения? М., 2014. 42 с.84Базой для выборки приговоров послужил «Архив судов общей юрисдикции» Справочно-правовойсистемы «КонсультантПлюс».
При выборке приговоров по ст. 199 УК РФ, связанных с уклонением отуплаты НДС, мы исходили из территориального критерия (рассматриваемые приговоры охватываютвсе федеральные округа) и даты приговора (в основном рассмотрены приговоры, относящиеся к 2011–2014 г.г.).8247зациями НДС по проанализированным приговорам составляет 15,91 млн. рублей. Следует отметить, что из 60 приговоров в 55 приговорах деяние квалифицировалось по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, т.е. уклонение от уплаты НДС, какправило, совершается в особо крупном размере.
При этом из 55 приговоров, вкоторых уклонение было совершено в особо крупном размере, всего в 8 приговорах деяние было квалифицировано еще и по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ, т.е. было совершено группой лиц по предварительному сговору.Таким образом, вышеприведенные данные анализа приговоров по уголовным делам по ст. 199 УК РФ позволяют сделать вывод о том, что, уклонение отуплаты НДС обычно совершается в особо крупном размере и в среднем можетсоставлять не менее трети от общей суммы ущерба по ст. 199 УК РФ.Также НДС, являясь стратегически важным для финансовой системыналогом, одновременно является самым «криминогенным» и «взрывоопасным»налогом, поскольку задолженность налогоплательщиков является наиболее высокой, и в случае ее непогашения федеральному бюджету будет нанесен непоправимый ущерб. Вместе с тем задолженность налогоплательщиков по НДС является не единственным критерием выделения «особого криминогенного статуса» данного налога, поскольку с его помощью существует возможность не только сэкономить на неуплате налога, но и заработать на незаконном возмещенииНДС из бюджета.
При этом масштабы незаконного возмещения НДС из бюджета достигли стратегических масштабов. Например, по данным Счетной палатыРФ за 2010-2012 гг. российская бюджетная система недополучила 6,5 млрд руб.вследствие незаконного возмещения НДС из бюджета. В начале 2013 г. Счетнойпалатой РФ был направлен отчет о результатах экспертно-аналитического мероприятия в палаты Федерального собрания и ФСБ России, однако до сегодняшнего дня структурных изменений в налоговом законодательстве не произошло, но активизация законотворческой инициативы Следственного комитетаРФ, профильных комитетов Государственной Думы РФ, свидетельствует о48начале поиска решения данной проблемы.
А.В. Шипилова указывает, что сложная и опасная ситуация складывается в настоящее время с массовым использованием налогоплательщиками схем незаконного возмещения НДС при экспортных операциях, ссылаясь на то, что по статистике они составляют около 35%всех выявляемых налоговых правонарушений85.Справедливости ради следует отметить, что хотя НДС и является наиболее «криминогенным» и «взрывоопасным» налогом, тем не менее активизацияуклонения от его уплаты отчасти вызывается и происходит в совокупности с«фоновыми» криминологическими явлениями, вызванными негативными макроэкономическими процессами, которые также вносят свой вклад востребованность существования уголовно-правового запрета.Сегодняшняя экономическая конъюнктура в России обусловлена, преждевсего, замедлением роста экономики страны.
По итогам 2013 г. ВВП показалрост всего на 1,4%, что почти в три раза меньше прогнозируемого Министерством экономического развития РФ роста на 3,6% на начало года. По итогам2014 г. рост ВВП снизился до 0,6%. При этом замедление экономического ростав 2013 г. происходило на фоне сохранившейся в 2013 г. на довольно высокомуровне86 инфляции, составившей 6,5% (для сравнения в 2012 г. – 6,6%, в 2011 г.– 6,1%). В связи с этим некоторые экономисты87 диагностировали у российскойэкономики признаки стагфляции88. В 2014 г.
негативная тенденция вышеукаШипилова А.В. Проблемы совершенствования законодательного механизма возмещения налога надобавленную стоимость // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 30. С. 44.86По сравнению с уровнем инфляции в странах ЕС. Так, максимальный рост цен в 2% в 2013 г. средистранЕСбылзафиксированвАвстрии,ВеликобританиииЭстонии,см.: http://ria.ru/economy/20140129/992010100.html#ixzz2xGOxLbag87Так, С.М. Шеленин, указывая на стагфляционные признаки российской экономики, отмечает, чтоуровень инфляции в России сейчас выше среднемирового, а рост экономики ниже. Но главное не вэтом. В Китае, к примеру, потребительская инфляция в 2013 г.
по сравнению с 2012 г. выросла (с 2,6%до 3%), но при этом темпы роста остались практически прежними (7,7% в 2013 г. против 7,8% в 2012г.). Таким образом, если у Китая есть какие-либо стагфляционные симптомы, то они во много раз слабее наших. См.: http://www.gazeta.ru/comments/column/shelin/5859805.shtml88Под термином «стагфляция» понимается состояние народного хозяйства страны, характеризующееся одновременным переплетением затяжного ослабления экономической активности (стагнации) синфляцией, см.: Щеголева Н.Г., Хабаров В.И. Финансы и кредит: учеб. пособие. М., 2011. С.
12.8549занных макроэкономических показателей существенно ускорилась в связи с событиями «черного вторника»89, в частности по итогам 2014 г. инфляция выросла на 4,9% и составила 11,4%90, после чего экономисты начали открыто заявлятьо кризисной ситуации в экономике. Неутешительным оказался и прогноз Всемирного банка на 2015 г. и 2016 г.91. Согласно данному прогнозу, Всемирныйбанк ухудшил прогноз по падению ВВП России в 2015 г. с 2,9% до 3,8%, и ещена 0,3% в 2016 г.Такие негативные макроэкономические показателя являются «фоновыми»криминологическими явлениями, тесно связанными с возможной активизациейуклонения от уплаты налогов с организации.
Еще кризисные 2008–2010 гг. показали, что, как правило, организации пытаются сохранить неизменными прибыль, человеческий капитал (коллектив) за счет сокращения расходов, в томчисле оптимизации своих налоговых моделей, что свидетельствует о наличиимикроэкономических фоновых криминологических явлений. В этой связи справедливо утверждение И.И. Кучерова о том, что не все налоговые преступлениясовершаются на основе личной корыстной заинтересованности92. Следует согласиться с Л.В. Бариновой, которая указывает, что решающим фактором ростакриминальной активности в экономической сфере явилось стремление субъектов хозяйственной деятельности к достижению максимальной прибыли, которую в условиях высоких предпринимательских рисков (инфляция, неплатежи,высокие налоги, коррупция, мошенничество, рэкет и пр.) зачастую можно до-Под «черным вторником» в прессе стали понимать экономические события, произошедшие 16 декабря 2015 г., когда курс доллара (по инструменту tomorrow) взлетал до отметки 80,1 рубля, курс евро– до 100,74 рубля, фактически рост данных валют в этот день составил 34,5% с открытия торговойсессии.См.:Черныйвторник:выводысделаны?[Электронныйресурс]URL:http://expert.ru/expert/2015/01/chernyij-vtornik-vyivodyi-sdelanyi/ (дата обращения 20 февраля 2015 года).90Инфляцияпоитогам2014годасоставила11,4%[Электронныйресурс]URL: http://www.aif.ru/money/economy/1422000 (06 февраля 2015 года).91Всемирный банк назвал главные риски для роста экономики России [Электронный ресурс].
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
