Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 18

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 18)

При желании налогоплательщики, применяющие упрощенную сис­тему налогообложения, могут перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года. Если же налогоплательщики ут­ратили право на применение упрощенной системы, то они смогут вер­нуться на этот режим не ранее чем через один год.

Объектом налогообложения единым налогом при упрощенной сис­теме могут быть доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения (за исключением налогоплательщиков, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления; в этом случае объектом могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов).

Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения с начала очередного налогового периода. Это право налогоплательщики полу­чили только в 2009 году в качестве одной из антикризисных мер. Следует отметить, что порядок определения доходов и части расходов, учитываемых при исчислении единого налога, базируется на порядке определения дохо­дов и расходов плательщиками налога на прибыль. Так, при определении объекта налогообложения организации учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. При этом организации не учитывают те доходы, кото­рые плательщики налога на прибыль не учитывают и при налогообложении прибыли (перечень таких доходов определен статьей 251 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало­гообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При упрощенной системе налогообложения доходы и расходы при­знаются по кассовому методу, то есть после фактического поступления доходов или после фактической оплаты расходов.

Если налогоплательщик выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, а именно:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни­зацию и техническое перевооружение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также соз­дание нематериальных активов самим налогоплательщиком;

1. расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микро­схем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование ука­занных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицен­зионного договора;

2. расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по по­лучению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

1. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

2. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

3. материальные расходы;

4. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетру­доспособности в соответствии с законодательством Российской Федера­ции;

1. расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федера­ции;

2. суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком;

3. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денеж­ных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой ус­луг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;

1. расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель­щика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расхо­ды на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

2. суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие воз­врату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательст­вом Российской Федерации;

3. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко­вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави­тельством Российской Федерации;

4. расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто­янной работы;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат воз­мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, ока­зываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в ба­

pax и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль­зование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные пла­тежи и сборы;

1. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари­альное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

2. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

3. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательст­вом Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

4. расходы на канцелярские товары;

5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб­ные услуги, расходы на оплату услуг связи;

6. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

7. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реа­лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

8. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

9. суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законода­тельством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением суммы налога;

10. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации (уменьшенные на величину НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

11. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

12. расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи­ванию;

13. расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,

реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требова­ниям технических регламентов, положениям стандартов или условиям до­говоров;

1. расходы на проведение (в случаях, установленных законодатель­ством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисле­нии налоговой базы;

2. плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

3. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих до­кументов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

4. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предостав­лению иных документов, наличие которых обязательно для получения ли­цензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

5. судебные расходы и арбитражные сборы;

6. периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре­зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

7. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;

8. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя­зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера­ции, установленного Центральным банком Российской Федерации;

9. расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

10. расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

Следует иметь в виду, что перечень расходов, включаемых в налого­вую базу по единому налогу, является закрытым и не подлежит расшире­нию по инициативе налогоплательщика.

Стоимость приобретенных (сооруженных, созданных) основных средств и нематериальных активов включается в состав расходов, учиты­ваемых при исчислении единого налога в особом порядке. Так, стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооружен­ных, созданных) в период применения упрощенной системы налогообло­

жения, включается в момент ввода этих основных средств в эксплуата­цию и принятия на учет нематериальных активов. Если основные средства и нематериальные активы были приобретены (построены, созданы) до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы в зависимости от срока полезного использования этих основных средств. Стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно включается в состав расходов в течение одного года применения упро­щенной системы налогообложения; 50 процентов стоимости основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно включается в состав расходов в течение пер­вого года применения упрощенной системы налогообложения, 30 процен­тов стоимости - второго года и 20 процентов стоимости - третьего года; стоимость основных средств и нематериальных активов со сроком полез­ного использования свыше 15 лет включается в состав расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными до­лями. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств и не­материальных активов принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложе­ния.

Рассмотрим данное положение на следующем примере.

Организация перешла на УСН с 2009 года. На момент перехода в собственности организации находились следующие основные средства:

ОС I - срок полезного использования - 2 года, остаточная стои­мость - 5 000руб.;

ОС II - срок полезного использования - 5 лет, остаточная стои­мость - 12000 руб.;

ОС III - срок полезного использования - 21 год, остаточная стои­мость - 16000 руб.

В первый год применения упрощенной системы организация приоб­рела основное средство ОС IV стоимостью 13000 руб. и сроком полезного использования — 5 лет.

Порядок списания стоимости основных средств в расходы в целях налогообложения приведен в таблице 6.1.1.

Н

Всего | 1 600

Таблица 6.1.1 (в руб.)

Год приме­нения УСН	Наименование ОС	Расходы нало­гового периода	Расходы периода отчетного квар­тала, в квартал	Порядок включения в расходы
2009	ОС I	5 000	1 250	В первый год применения УСН
	ОС II	6 000	1 500	50% стоимости
	ОС III	1 600	400	1/10 стоимости
	ОС IV	13 000	3 250	При вводе в экс­плуатацию
	Всего	25 600	6 400
2010	ОС II	3 600	900	30% стоимости
	ОС III	1 600	400	1/10 стоимости
	Всего	5 200	1 300
2011	ОС II	2 400	600	20% стоимости
	ОС III	1 600	400	1/10 стоимости
	Всего	4 000	1 000
2012 -2018	ОС III	1 600	400	1/10 стоимости

алоговая база определяется как денежное выражение доходов ор­ганизации (индивидуального предпринимателя) или денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (по окончании которых уплачиваются авансовые платежи).

Налоговая ставка зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка ус­танавливается в размере 6 процентов. Если в качестве объекта выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка, соглас­но кодексу, составляет 15 процентов. В то же время необходимо отметить, что одной из антикризисных мер является предоставление права субъек­там РФ начиная с 2009 года устанавливать для налогоплательщиков диф­ференцированные ставки единого налога в интервале от 5 до 15 %. На­пример, в Санкт-Петербурге с 2010 года ставка единого налога для таких налогоплательщиков составляет не 15, а 10 %.

Характеристики

Список файлов лекций