Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 14

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 14)

Если в результате выбытия имущества суммарный баланс соответст­вующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до 0, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируе­мого имущества организация может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы). Остаточная стоимость такого объекта включается в суммарный баланс, из расчета которого начисляется амортизация.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амор­тизация по которым начисляется нелинейным методом, будет определять­ся по следующей формуле:

S_n=Sx(l-0,01x k)ⁿ,

где S_n - остаточная стоимость указанных объектов по истечении п меся­цев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объ­ектов;

п - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая перио­да, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ;

к - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (пони­жающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Важно иметь в виду, что организация имеет право включать в со­став расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ос­новных средств (за исключением основных средств, полученных безвоз­мездно), а также не более 10 процентов расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если организация намерена использовать указанное право, соответ­ствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первона­чальной стоимости за вычетом не более 10 процентов первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода,

а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, тех­нического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитывают­ся в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляет­ся линейным методом) за вычетом не более 10 процентов таких сумм.

Группа прочих расходов представлена в статье 264 НК РФ. В нее вошли в частности:

• сумма налогов и сборов (за исключением налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окру­жающую среду);

• таможенные пошлины и сборы, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского стра­хования;

• расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по тех­нике безопасности;

• расходы по набору работников;

• арендные (лизинговые) платежи;

• расходы на содержание служебного транспорта;

• оплата консультационных и юридических услуг;

• представительские расходы. В течение отчетного периода их нормализация - не более 4 процентов от расходов на оплату труда;

• расходы на рекламу. Ограничение 1 процент выручки от реализа­ции принят только в отношении расходов на приобретение призов для по­бедителей во время проведения массовых рекламных компаний;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров при выполнении следующих условий: 1) услуги оказываются российскими образователь­ными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответст­вующий статус; 2) профессиональную подготовку и переподготовку про­ходят работники, заключившие с организацией трудовой договор. Указан­ную профессиональную подготовку могут пройти и иные физические ли­ца, заключившие с организацией договор, предусматривающий по окон­чании обучения в трехмесячный срок заключение с налогоплательщиком трудового договора и отработку по нему не менее одного года; 3) про­грамма подготовки (переподготовки) способствует повышению квалифи­кации специалиста в рамках деятельности данной организации.

Следующая группа - внереализационные расходы. Согласно статье 265 НК РФ, эта группа включает в себя обоснованные затраты на деятель­ность, непосредственно не связанную с производством и реализацией.

Список таких расходов довольно значителен. Приведем только часть из них:

• содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;

• оплата процентов и услуг банка. Величина процентов, призна­ваемых расходом с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно, равна ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышаю­щей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза по долго­вым обязательствам в рублях и равную 15% - по долговым обязательст­вам в валюте. На период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года при аналогичных расчетах, могут применяться коэффициенты 1,8 к процентам в рублевом исчислении и 0,8 к процентам в валюте;

• расходы, связанные с обслуживанием приобретенных организа­цией ценных бумаг;

• отрицательные курсовые разницы, возникшие при переоценке имущества и валютных ценностей и обязательств, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте при изменении отрицательного курса ино­странной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ;

• суммовые разницы, возникшие в том случае, если товарно-материальные ценности и обязательства оцениваются в условных едини­цах по договоренности сторон, не совпадают на дату реализации (оприхо-дованния) с фактически поступившими (уплаченными) суммами в рублях;

• другие обоснованные расходы.

Помимо названных, к внереализационным расходам относятся и убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем году; деби­торская задолженность, по которой истек срок исковой давности; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

Организация может осуществлять определенные расходы, которые по своей сути не относятся к затратам, приносящим расходы. Кроме того, эти доходы и с теоретических позиций имеют источником покрытия чис­тую прибыль предприятия. В списке таковых следует назвать:

• суммы дивидендов, начисленные налогоплательщиком;

• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет;

• взносы в уставной (складочный) капитал;

• суммы налога и суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества и т.д.

Расходы на производство и реализацию, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, суммы единого социального налога, суммы на­численной амортизации.

К косвенным относятся все иные расходы, кроме внереализацион­ных расходов.

Необходимость в такой группировке объясняется правилом отнесе­ния этих расходов на затраты производства и реализации продукции. Со­гласно п. 2 ст. 318 НК РФ, сумма прямых расходов распределяется на рас­ходы текущего отчетного (налогового) периода, незавершенное производ­ство и готовую продукцию на складе. Косвенные же расходы, осуществ­ленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся на производство и реализацию.

Статья 274 НК РФ устанавливает принципиальный подход при опре­делении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1. Принцип. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Цена определяется в соответствии с указаниями статьи 40 НКРФ.

2. Принцип. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, от­личной от 24 процентов, определяется плательщиком отдельно.

В этой ситуации необходимо ввести раздельный учет налогообла­гаемой прибыли (доходов), облагаемых по различным ставкам.

1. Принцип. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отчетным периодом является I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

2. Принцип. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплатель­щиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Полученные убытки по правилам, описанным в статье 283 НК РФ, дают право налогоплательщику перенести выплату налога на последую­щие налоговые периоды в течение десяти лет.

При определении налогооблагаемой прибыли следует руководство­ваться также ст. 313 НК РФ, где говорится, что налогоплательщики ис­числяют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) пе­риода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет предполагает систему обобщения информации имен­но для определения налоговой базы по налогу на прибыль, так как она име­ет отличие от показателя прибыли по правам бухгалтерского учета.

С 1 января 2003 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114 н.

ПБУ 18/2 определяет взаимосвязь показателя, отражающего сумму прибыли (убытка) в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный период в соответствии с главой 25 НК РФ. Этот расчет представлен на рисунке (см. рис. 5.2.1).

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль по данным бухгалтерской отчетности

+

Постоянные разницы (доходы, расходы, признаваемые в бухгалтерском учете и
не учитываемые при исчислении налога на прибыль)

+

Вычитаемые временные разницы (доходы и расходы, формирующие бухгалтер-
скую прибыль (убыток) в одном периоде, налогооблагаемую прибыль (убыток)
- в другом периоде)

Налоговые временные разницы

Рис. 5.2.1

Возникновение постоянных разниц связано с наличием:

• доходов в бухгалтерском учете, но не учитываемых при опреде­лении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ, например безвозмездно полученное имущество, вклады в уставный капитал, средст­ва кредита или займа и т.п.;

• доходов, вызванных применения положений ст. 40 НК РФ в оцен­ке ТМЦ;

• расходов, принимаемых в целях налогообложения в пределах

норм;

• расходов, которые не учитываются при определении налогообла­гаемой базы согласно ст. 270 НК РФ, например суммы дивидендов, пени и штрафы бюджету и т.п.

5.3. Ставки налога, порядок исчисления и сроки уплаты

налога на прибыль Налоговая ставка по налогу на прибыль установлена НК РФ в разме­ре 20% (п. 1 ст.284). В федеральный бюджет поступит 2% начисленной прибыли; в бюджет субъектов РФ - 18% (законами субъектов РФ ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%).

По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следую­щие ставки:

• 0% - по доходам, полученным российскими организациями при ус­ловии, что эти организации в течение не менее 365 календарных дней не­прерывно владели не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капи­тале выплачивающей дивиденды организации;

• 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, физическими лицами - налого­выми резидентами РФ;

• 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

По операциям с отдельными видами долговых обязательств приме­няются следующие ставки:

• 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, облагаемых по ставке 0%), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

• 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муници­пальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного ва­лютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществ­лении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутрен­него и внешнего долга РФ.

На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

• 20% - со всех доходов, не перечисленных выше;

• 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахт) судов, самолетов и других подвижных транспортных средств.

Сумма налога, исчисленная по указанным выше ставкам, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог определяется умножением налоговой базы на соответствую­щую налоговую ставку. Согласно ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль принимается календарный год. Отчетными периодами является первый квартал, полугодие, полугодие и девять месяцев кален­дарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные аван­совые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным пе­риодом признается каждый месяц нарастающим итогом.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого­плательщиком самостоятельно.

Характеристики

Список файлов лекций