Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 10

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 10)

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;
1.1) спирт коньячный;

1. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спир­та более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

При этом не рассматриваются как подакцизные следующие товары:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистра­цию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарствен­ные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изго­тавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной вла­сти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринар­ных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на тер­ритории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не бо­лее 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включи­тельно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта эти­лового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответст­вующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) феде­ральным органом исполнительной власти;

1. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей эти­лового спирта более 1,5 процента;

1. пиво;

2. табачная продукция;

3. автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);

1. автомобильный бензин;

2. дизельное топливо;

3. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжек­торных) двигателей;

10) прямогонный бензин. При этом под прямогонным бензином по-
нимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки
нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа,
горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки,
за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

4.2. Объект налогообложения акцизами

Операции, являющиеся объектами обложения акцизами, можно объединить в 4 группы:

1. Реализация:

• произведенных налогоплательщиками подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;

• продажа лицами переданных им на основании приговоров или ре­шений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то го­сударственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакциз­ных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с тер­ритории Республики Беларусь.

1. Оприходование:

• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодер­жащей продукции;

• получение (оприходование) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на производство продукции нефтехимии.

1. Передача:

• на территории РФ лицами произведенных из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику этого сырья (материа­лов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакциз­ных товаров из давальческого сырья (материалов);

• передача в структуре организации произведенных подакцизных то­варов для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров для собственных нужд;

• передача на территории РФ лицами произведенных ими подакциз­ных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фон­ды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товари­щества (договору о совместной деятельности);

• передача на территории РФ организацией (хозяйственным общест­вом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику) при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора просто­го товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) дого­вора при выделе его доли или разделе имущества;

• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

4. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В то же время ряд операций не подлежит налогообложению:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделени­ем организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же струк­турному подразделению этой организации;

• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации;

• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхо­зяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произо­шел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в госу­дарственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

4.3. Налоговая база. Ставки акцизов

Налоговая база согласно статье 53 НК представляет собой стоимост­ную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. На­логовая база по каждому объекту обложения акцизами определяется в за­висимости от вида ставок, применяемых в отношении данного подакциз­ного товара.

Различают следующие виды налоговых ставок:

• твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу подакцизного товара;

• адвалорные ставки (от лат. ad valorum), устанавливаемые в процен­тах к стоимости подакцизного товара;

• комбинированные ставки.

В настоящее время большинство применяемых ставок являются твердыми (специфическими), а комбинированные ставки применяются в отношении некоторых видов табачных изделий.

Таким образом, налоговая база определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в на­туральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) - по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная ис­ходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен (без учета акциза и налога на добавленную стоимость) - по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализа­ции на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартер­ных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглаше­нию о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализован­ных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из макси­мальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалор­ной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ста­вок .

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, по­лученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, дейст­вующему на дату реализации подакцизных товаров.

Данный порядок применяется в отношении табачных изделий

Также следует иметь в виду, что налоговая база по товарам, обла­гаемым по адвалорным ставкам, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансо­вых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, про­цента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализован­ных подакцизных товаров. Указанные суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Цен­трального банка Российской Федерации, действующему на дату их факти­ческого получения.

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следую­щим налоговым ставкам (см. табл. 4.3.1.):

Т

Налоговая ставка (в процентах и (или)

аблица 4.3.1

Отредактировал и опубликовал на сайте ■ PRESSI ( HERSON )

Продолжение табл. 4.3.1

Характеристики

Список файлов лекций