Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 9

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 9)

организациями, негосударственными пенсионными фондами по операци­ям, не подлежащим налогообложению. Реквизиты счета-фактуры уста­новлены НК РФ и обязательны для заполнения, так как вычет сумм налога производится только в том случае, если счет-фактура заполнен в соответ­ствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры выписываются пла­тельщиками НДС (поставщиками товаров, работ, услуг) в двух экземпля­рах или выставляются в электронном виде. При регистрации в журнале учета выдаваемых покупателям счетов-фактур им присваивается порядко­вый номер. Оригинал счета-фактуры передается покупателю не позднее 5 дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Второй экземпляр (копия) остается у поставщика. Счета-фактуры подпи­сываются руководителем и главным бухгалтером или иными лицами, уполномоченными на это приказом руководителя. Возможно применение электронно-цифровой подписи. Порядок выдачи и учета счетов фактур можно представить в виде рис 3.5.1.

При реализации населению за наличный расчет товаров (работ, ус­луг) с использованием контрольно-кассовых аппаратов требования Нало­гового кодекса (ст. 168, 169) считаются выполненными, если чек, выдан­ный покупателю, содержит следующие реквизиты: наименование продав­ца; номер контрольно-кассового аппарата; цену товара с НДС.

Книга продаж

Отгрузка

Выписка и пере­дача (не позднее 5 дней)

Для учета и хра-

нения

Рис. 3.5.1. Порядок выдачи и учета счетов-фактур

Для исчисления НДС важно знать момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), которым является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных

прав;

1. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполне­ния работ, оказания услуг, в том числе и для собственных нужд) за истек­ший налоговый период (квартал) не позднее 20 числа месяца, следующего за ним.

Налогоплательщики и налоговые агенты в сроки, установленные для уплаты налога за налоговый период, предоставляют налоговым органам по месту своего учета расчеты по установленной форме налоговой декла­рации.

Рассмотрим порядок расчета НДС на условном примере. Данные для расчета:

• в налоговом периоде отгружена продукция на сумму 24 тыс. руб., в том числе НДС - 3,661 тыс. руб.;

• сумма, полученная от покупателя в порядке предварительной оп­латы - 5 тыс. руб.;

• сумма НДС, уплаченная с авансов и предоплат в предыдущем на­логовом периоде, - 0,732 тыс. руб. (сумма аванса, полученного в преды­дущем налоговом периоде составила 4,8 тыс. руб.), продукция отгружена в данном налоговом периоде.

В течение налогового периода предприятие приобрело:

• материальных ресурсов для производственных нужд на сумму 12 тыс. руб., в том числе НДС - 1,830 тыс. руб., из них оплачено 6 тыс. руб., в том числе НДС - 0,915 тыс. руб.;

• оборудования на сумму 9,6 тыс. руб., в том числе НДС - 1,464 тыс. руб. Оборудование оплачено и поставлено на учет.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в налоговом периоде, со­ставит: 3,661 + 5x18/118 - (1,830+1,464+0,732) = 0, 397 тыс. руб.

3.6. Налогообложение экспортных операций

В настоящее время активно развиваются партнерские отношения между российскими предприятиями и зарубежными фирмами. В связи с этим возникает много вопросов, связанных с налогообложением товаров (работ и услуг), экспортируемых за пределы РФ. Таможенный кодекс (ст. 165) определяет понятие экспорта. Экспорт товаров - это таможенный

режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на та­моженной территории РФ, вывозятся с этой территории без обязательств об обратном ввозе.

Как мы уже выяснили, при экспорте за пределы РФ товаров (собст­венного производства и приобретенных), работ и услуг (в том числе по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых това­ров и по транзиту иностранных грузов через территорию России) приме­няется нулевая ставка НДС. Делается это с целью придания большей кон­курентоспособности отечественным товарам (работам, услугам) за рубе­жом. При этом налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов по суммам НДС, предъявленным поставщиками материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве экспортируе­мых товаров. Однако воспользоваться нулевой ставкой на практике не просто. Для подтверждения обоснованности применения налоговой став­ки 0 % и налоговых вычетов организация (предприятие) в обязательном порядке представляет в налоговые органы следующие документы:

• контракт (или копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров (припасов), выполнение работ и ус­луг;

• выписку банка (копию выписки), подтверждающую поступления выручки от иностранного лица на счет российского налогоплательщика в российском банке;

• грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметкой рос­сийского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта и российского таможенного органа, в регионе которого находит­ся пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории РФ;

• копию транспортных, товаросопроводительных или иных доку­ментов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государствами - участниками Таможенного союза, на которой таможен­ный контроль отменен, предоставляются копии транспортных и товаросо­проводительных документов с отметкой таможенного органа РФ, произ­водящего таможенное оформление указанного вывоза товаров.

Документы, подтверждающие реальный экспорт и, следовательно, обоснованность применения налоговой ставки 0 %, представляются нало­гоплательщиками в срок не позднее 180 календарных дней со дня про­ставления на перевозочных документах отметки таможенного органа, свидетельствующей о помещении товаров под таможенный режим экс­порта, транзита. В этом случае моментом определения налоговой базы яв­

ляется последнее число квартала, в котором собран полный пакет доку­ментов. Если в течение этого срока документы не были представлены, указанные операции облагаются НДС и моментом определения налоговой базы будет день отгрузки товара на экспорт. Эта дата будет признана мо­ментом принятия к вычету сумм входного НДС по неподтвержденному экспорту. Однако впоследствии при предоставлении в налоговые органы документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, производится возврат налогоплательщику уплаченных сумм налога.

Налог на добавленную стоимость является значительным доходным источником бюджетной системы России. Длительная практика его приме­нения свидетельствует об отработанности налогоплательщиками непро­стого механизма его исчисления. Поэтому обсуждаемый в экономической литературе вариант реформирования косвенного налогообложения путем замены НДС налогом с продаж является чрезвычайно радикальным. Налог с продаж переносит налоговую нагрузку на сферу потребления, не преду­сматривает систему налоговых вычетов и таким образом усиливает нало­говое бремя на каждой стадии продвижения товара до конкретного потре­бителя.

Преждевременным представляется и предложение о снижении став­ки НДС до 13%, т.к. это приведет к потере бюджетных доходов в сумме 553,6 млрд руб. (в годовом исчислении). Однако в условиях низкой кон­куренции производителей на рынке страны эта мера не будет способство­вать снижению цен на товары, работы, услуги для населения. Более эф­фективным может быть внесение определенных корректировок в главу 21 НК РФ с целью приведения порядка исчисления НДС в России в соответ­ствие с порядком исчисления НДС в странах ЕС, что актуально для Рос­сии при вступлении в ВТО.

ГЛАВА 4. Акцизы

4.1. Экономическая природа акцизов. Плательщики акцизов. Состав подакцизных товаров

Акцизы - старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о них относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существо­вали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребле­ния. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налого­обложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере разви­тия прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налого­вых системах практически всех стран и играют заметную роль в формиро­вании финансовых ресурсов государства. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являются прежде всего предметы массового спроса, что и предопределяет высокую фискальную значимость этих налогов.

Так же как и НДС, акцизы относятся к косвенным налогам, влияю­щим на процесс ценообразования и структуру потребления. С 1.01.1992 г. налогообложение акцизами регулировалось Законом РФ «Об акцизах» № 1993-1, а с 1.01.2001 года - главой 22 Налогового кодекса. За этот пери­од порядок взимания акцизов менялся неоднократно. На первом этапе на­логовой реформы плательщиками акцизов выступали исключительно оте­чественные производители подакцизных товаров, но уже с февраля 1993 года перечень плательщиков пополнился лицами, ввозящими на террито­рию России подакцизные товары из-за рубежа. В дальнейшем порядок уп­латы акцизов утратил жесткую привязку к производителю подакцизных товаров. Так, в 1998 году в число плательщиков акцизов попали лица, осуществляющие первичную реализацию конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (согласно разъяснениям государственной налоговой службы, в качестве таковых выступали сами налоговые органы, органы прокуратуры, внутренних дел и таможенные органы). Следующим этапом в развитии акцизного налогообложения следует признать введение в Нало­говый кодекс главы 22, в соответствии с которой плательщиками акцизов, кроме указанных выше лиц, стали организации оптовой торговли, осуще­ствляющие реализацию алкогольной продукции с акцзных складов (с 1.01.06 г. режим налогового склада отменен), а с 2003 года в ряде случаев плательщиками акцизов выступали даже покупатели подакцизных това­ров (речь идет о нефтепродуктах, но и этот порядок отменен с 2007 года).

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками акцизов яв­ляются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещени­ем товаров через таможенную границу Российской Федерации (декларан­ты и иные лица в соответствии с таможенным законодательством).

Указанные лица признаются плательщиками акцизов, если они со­вершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гла­вой 22 НК (см. параграф 4.3 - «Объект налогообложения акцизами»).

Характеристики

Список файлов лекций