Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 6

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 6)

Доля налоговых доходов в структуре свода консолидированных бюджетов субъектов РФ, как и в федеральном бюджете, постоянно сокра­щается и в 2009 г. составила 64%, снизившись по отношению к 2008 г. на 6,7 п. п. Отличительной особенностью свода консолидированных бюдже­тов субъектов РФ является то, что, помимо налоговых доходов, достаточ­но большую долю в общей сумме их доходов занимает финансовая по­мощь из федерального бюджета (в разных формах).

Период экономического кризиса внес существенные коррективы в налоговую политику РФ. Основные направления налоговой политики РФ

на 2011 г. и плановый период 2012 г. и 2013 г. отражают эти изменения. Приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики - создание эффективной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчи­вость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным влия­ниям экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики является не­обходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для ин­новационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инно­ваций и модернизации в Российской Федерации - основные цели налого­вой политики в среднесрочной перспективе.

Налоговая политика должна быть ориентирована на адаптацию об­щественных отношений к изменившимся условиям развития экономики и создание предпосылок для устойчивого социально-экономического разви­тия страны в посткризисный период. Для достижения этих целей необхо­димо решение целого ряда сложных экономических задач, в числе кото­рых можно особо выделить следующие:

• обеспечение сбалансированности расходных полномочий и фи­нансовых ресурсов для их реализации на каждом уровне публичной вла­сти, создание стимулов для расширения собственного доходного потен­циала каждой территории;

• определение экономически оправданного уровня налоговой на­грузки и структуры налогов, соответствующих современному этапу разви­тия российской экономики и стимулирующих развитие предприниматель­ства, разработку и применение передовых технологий.

Приведенные тезисы мы считаем возможным рассматривать как ба­зовые положения на пути совершенствования налоговой системы, подхо­дов к распределению налогов между бюджетами всех уровней с целью обеспечения финансовой состоятельности каждого публично-правового образования.

Основные направления налоговой политики РФ на 2011 г. и на плановый период 2012 и 2013 гг. // URL: http://wwwl.minfin.ru/ra/tax_relations/policy.

РАЗДЕЛ П. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ

ГЛАВА 3. Налог на добавленную стоимость

3.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в российской налоговой системе занимают косвен­ные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акци­зы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Рос­сийской Федерации, является налог на добавленную стоимость.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый мо­лодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться с 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа .

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта на­логообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как создание Европейского экономического сообщест­ва (ЕЭС) предусматривало меры гармонизации систем косвенного налого­обложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации на­логообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. Шестая директива Совета ЕЭС от 17 мая 1997 г. стала основой современной европейской системы НДС, так как была принята с целью унификации базы НДС во всех странах ЕЭС. Это очень важно, так как отчисления от поступлений НДС в бюджеты стран-членов Европейского экономического сообщества в определенном проценте направляются на формирование общего бюджета ЕЭС. По со­стоянию на июнь 1992 г., по данным ОЭСР, НДС применялся в 82 стра­нах мира.

При решении задачи развития рыночных отношений в России воз­никла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г., который более чем на 80 % мобилизовался в бюджет в виде раз­ницы между фиксированными государством розничными и оптовыми це­нами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на

Тимофеева О.Ф. Налоги в рыночной экономике. — М., 1993. — С. 90-92.

основе спроса и предложения, исключалась возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он при­менялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем са­мым обеспечивался равный подход к вовлечению в процесс формирова­ния бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организаци­онно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании то­варного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

• ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы;

• обеспечения стабильного источника доходов в бюджет;

• систематизации доходов.

Основная функция НДС - фискальная. В среднем НДС формирует 13,5 % доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45 % налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах -24 % . Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов (с учетом нефтегазовых) федерального бюджета России в 2007 г. составил 29,7%; в 2008 г. (оценка) - 34%; в 2009 г. (прогноз) - 40,5%. Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ в 2002 г. - 7,12 %, в 2003 г. -6,62%, в 2004 г. - 6,35%, в 2005 г. - 6,44%, в 2006 г. - 5,7%. Для сравне­ния: среднее значение этого показателя в европейских странах-членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4 %; минимальное значение - 6,5 % в Еерма-нии; максимальное значение - 10,2 % в Греции'".

Для функционирования НДС необходима соответствующая инфор­мационная база, система учета и контроля. В отечественных бухгалтер­ских регистрах не предусмотрен порядок отражения величины добавлен­ной стоимости, что не позволяет достоверно определить налогооблагае­мый оборот и одновременно усложняет методику исчисления налога. Тео­ретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимо­стью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных

Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). — М 1995.-С. 115.

^ Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. — СПб 1997.

затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, ко­торыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавлен­ная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта нало­гообложения.

3.2. Плательщики налога на добавленную стоимость. Объект обложения. Место реализации товаров (работ, услуг)

Круг плательщиков НДС очень широк. Ими выступают все органи­зации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежно­сти, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Рос­сийской Федерации, и осуществляющие производственную и иную ком­мерческую деятельность. В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщика­ми НДС являются также лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. При условии осу­ществления производственной и иной коммерческой деятельности пла­тельщиками НДС могут быть предприятия с иностранными инвестиция­ми; международные объединения и иностранные юридические лица.

С 1.01. 2001 г. в число плательщиков НДС вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отноше­нии исчисления и уплаты НДС.

Расширив круг налогоплательщиков, НК РФ дает право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организа­циям и индивидуальным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС - в течение предшествующих трех месяцев она не должна превышать в совокупности двух миллионов рублей. Следующее условие для освобождения: за три предшествующих последовательных календарных месяца налогоплатель­щик не реализовывал подакцизные товары. Освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Для освобождения от НДС налогоплательщик должен представить в налоговый орган письмен­ное уведомление и выписки из бухгалтерского баланса, книги продаж за предшествующие три месяца, книги учета доходов и расходов и хозяйст­венных операций, а также копию журнала учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур не позднее 20 числа того месяца, начиная с которого он претендует на освобождение. Освобождение предоставляется с любого месяца не менее чем на один год и должно продлеваться по истечении этого срока.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продав­цом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). Для упрощения расчетов объектом налогообложения у предприятий, произво­

дящих продукцию, является не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации ими товаров (работ, услуг). С целью исключения двойного на­логообложения и взимания налога с добавленной стоимости введен меха­низм исчисления налога, позволяющий уплачивать в бюджет разность между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, предъявлен­ным поставщиком материальных ресурсов (работ, услуг) для нужд про­изводственного процесса.

Рассмотрим упрощенную схему расчета НДС при прохождении то­вара через ряд предприятий - от изготовителя сырья до конечного потре­бителя готовой продукции (рис. 3.2.1.).

Предприятие 1- изгото­витель сырья

НДС 1

Бюджет НДС с 1 по 5 =НДС6

Сырье

_I

Предприятие 2 - изгото­витель комплектующих

НДС 2

Комплектующие

_I

Предприятие 3 - изго­товитель продукции

Продукция _лг

НДСЗ

Предприятие 4 - снаб- [ женческо-сбытовое

НДС 4

Товар

_I

П

Товар

редприятие 5 -торговое

т

НДС 5

Потребитель

НДС 6

Рис. 3.2.1. Упрощенная схема расчета НДС

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе передача права собственности на товары (результаты работ, услуги) на безвозмездной основе, по соглашению о предоставлении отступного и новации; товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом, передача имущественных прав. Налогом облагается реализация товаров не только собственного

производства, но и приобретенных на стороне. При этом товаром считает­ся: продукция (предмет, изделие), здания, сооружения, другие виды не­движимого имущества, электро- и теплоэнергия, газ, вода. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовле­творения потребностей организации и (или) физического лица. При реали­зации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, в том числе для собственного потребления, ремонтных, науч­но-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, про-ектно-изыскательных, реставрационных и других работ. Услугой призна­ется деятельность, результаты которой не имеют материального выраже­ния и потребляются в процессе ее осуществления.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация следую­щих видов услуг:

• пассажирского, грузового транспорта, транспортировки газа, неф­ти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по перевоз­ке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

• по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

• посреднических;

• связи, бытовых, жилищных;

• физической культуры и спорта;

• рекламных;

• инновационных, по обработке данных и информационному обес­печению;

• других платных услуг.

Кроме того, объектами налогообложения являются:

• передача товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собст­венного потребления, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

• обмен товаров (работ, услуг) без оплаты их стоимости;

• обороты по реализации предметов залога и их передаче залого­держателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате то­варов (работ, услуг), в том числе суммы платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, услуг (за исключе­нием поставок, длительность производственного цикла которых составля­ет свыше шести месяцев); суммы, полученные в порядке частичной опла­ты за реализованные товары (работы, услуги); суммы в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Характеристики

Список файлов лекций