Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 8

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 8)

Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на до­бавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ. Рассмотрим наиболее значимые льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость. Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально выраженный характер:

• Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и за­рубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ, реализация путевок в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения отдыха, расположенные на территории РФ.

• Оказание платных медицинских услуг.

• Операции по реализации жилых домов, жилых помещений и до­лей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в много­квартирном доме при реализации квартир.

• Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, рели­гиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия.

• Составление библиографических списков, справок, каталогов книг и литературы и другие аналогичные услуги.

• Услуги в сфере образования (необходимо наличие лицензии на производство образовательных услуг), ведение образовательной деятель­ности (за исключением консультационных услуг и услуг по сдаче в аренду помещений).

• Продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по реше­нию уполномоченного органа.

• Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре­доставляемые государственными и муниципальными учреждениями, по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

• Сельхозпродукция собственного производства, реализуемая в счет натуральной оплаты труда и для общественного питания работников, при­влекаемых на сельхозработы (при удельном весе доходов от реализации сельхозпродукции не менее 70% всех доходов организации).

• Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности.

• Стоимость имущества, выкупаемого в порядке приватизации. Ус­луги городского транспорта (кроме такси), пригородные пассажирские пе­ревозки морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспор­том.

• Собственная продукция столовых учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, финансируемых полностью или час­тично из бюджета.

• Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые общест­венными организациями инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80% от общей численности работающих или уставный капитал ко­торых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвали­дов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 % (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, брокерских и посреднических услуг).

• Ритуальные услуги.

Освобождаются также от налогообложения:

• Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений ино­странным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

• Операции страхования и перестрахования; операции с валютой, обращением банкнот, ценных бумаг, денег; банковские операции, за ис­ключением операций по инкассации.

• Операции, облагаемые государственной пошлиной, лицензионны­ми, регистрационными и патентными пошлинами, а также другими сбо­рами налогового характера.

• Фотокопирование, ксерокопирование.

• Оказание услуг по тушению лесных пожаров.

• Обороты по реализации изделий народно-художественных про­мыслов.

♦ Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счет бюджета, Российского фонда фундаментальных ис­следований и Российского фонда технологического развития, а также вы­полняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

• Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники и медицинских товаров в период гарантийного срока их эксплуатации.

В том случае, если предприятие производит и реализует одновре­менно товары (работы, услуги) как подлежащие, так и не подлежащие об­ложению НДС, для получения льготы по налогу необходимо ведение раз­дельного учета этих операций. Освобождение от налогообложения на ос­новании льгот не предусматривается при осуществлении предпринима­тельской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.

Ознакомившись с основными льготами по НДС, следует иметь в ви­ду, что это далеко не полный перечень операций, освобождаемых от нало­гообложения. Также важно знать, что налогоплательщики в соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ имеют право отказаться от освобождения от НДС по операциям, предусмотренным п. 3 ст. 149 НК РФ (реализация предметов религиозного назначения, товаров общественными организациями инва­лидов; осуществление банками банковских операций, услуг по страхова­нию; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджета и др.).

Возможность не применять предусмотренное законом освобождение является важным фактором управления финансовой деятельностью пред­приятий. Для многих предприятий отказ от освобождения от НДС и, сле­довательно, получение права предъявлять бюджету налог, уплаченный поставщикам сырья и материалов, предоставляет возможность уменьшить производственные затраты и получить более высокую прибыль. Отказ от льготы может быть целесообразным и в том случае, когда доля освобож­даемой от налога продукции в общем объеме товаров (работ, услуг) невы­сока и ведение раздельного учета операций по реализации не рациональ­но. Отказ от освобождения оформляется заявлением, которое подается в налоговый орган не позднее 1-го числа того месяца, начиная с которого налогоплательщик имеет намерение отказаться от освобождения (или приостановить его использование).

3.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет

Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, необходимо:

• рассчитать величину налога, начисленного к уплате в бюджет, ко­торая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога;

• исчислить величину налоговых вычетов.

НДС, подлежащий уплате в бюджет =

(НДС, начисленный к уплате в бюджет за налогооблагаемый период ) минус (Налоговые вычеты)

Таким образом, в бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчет­ных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. Под расчетными документами понимаются поручения, требова­ния, реестры чеков и реестры на получение средств с аккредитива, при­ходные кассовые ордера. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отмет­ка о том, что НДС не взимается. Банки не вправе принимать к оплате рас­четные документы, в которых не выделена сумма НДС.

Суммы налога, предъявленные поставщиками налогоплательщику за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топли­во, комплектующие и другие изделия, работы услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не отно­сятся, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операци­ям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использова­ния их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, предъявленного поставщика­ми. Налоговый вычет - один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необхо­димо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учет при наличии соответствующих первичных документов. Основанием для налоговых вы­четов являются выставленные продавцами счета-фактуры. Также при ис­числении НДС налоговому вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (рабо­ты, услуги) приобретены для осуществления производственной деятель­ности или для перепродажи. Однако при ввозе товаров на территорию РФ

для применения налогового вычета необходимо документальное подтвер­ждение фактической уплаты НДС. Такое же требование предъявляется к налоговому агенту, удержавшему суммы НДС при расчетах.

С 1 января 2001 г. суммы НДС по вводимым в эксплуатацию закон­ченным капитальным строительством объектам, предъявленные налого­плательщику подрядными организациями, а также суммы налога, исчис­ленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету. Осуществление налоговых вычетов при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления с 1 января 2009 г. производится на момент оп­ределения налоговой базы.

При осуществлении командировочных расходов у налогоплатель­щика подлежат вычету суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, в том числе расходам на пользование в поездах постельными принадлежностями, расходам на наем жилого помещения.

Если указанные расходы в соответствии с гл.25 НК РФ для целей налогообложения прибыли нормируются, то вычеты НДС осуществляют­ся в пределах этих норм.

Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (ра­бот, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится. По товарам (работам, услугам), использованным при изго­товлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС к вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в про­изводстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, предъявленные поставщиком, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они исполь­зуются для производства и (или) реализация товаров (работ, услуг). Ука­занная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных това­ров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных от налогов, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за нало­говый период.

В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5 % в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, предъявленная поставщиками, подлежит вычету.

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам налогового периода. Налоговым периодом является квартал.

В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения, и суммой налоговых вычетов.

В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), основным средствам и не­материальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих плате­жей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения пред­приятия на основании представленных предприятием расчетов.

Особый порядок уплаты НДС установлен для иностранных предпри­ятий, реализующих товары (работы, услуги) на территории РФ и не со­стоящих на учете в российском налоговом органе. Российские предпри­ятия, не имеющие подтверждающих сведений о регистрации их иностран­ных контрагентов в налоговой инспекции, при перечислении средств та­кому иностранному предприятию удерживают НДС из этих сумм дохода с учетом налога, то есть выполняют функции налогового агента. После уп­латы НДС за иностранного контрагента предприятие - источник выплаты получает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работа, услу­гам), использованным для производственных целей. Если приобретенные товары (работы, услуги) использовались для производства продукции, ос­вобожденной от налога, то НДС, уплаченный за иностранное предпри­ятие, относится на издержки производства и обращения. Иностранное предприятие, с которого был удержан налог, имеет право на вычет или возврат налога, уплаченного в бюджет при ввозе товаров на территорию России либо при покупке материальных ресурсов производственного на­значения, если эти покупки сделаны на территории РФ. Для этого ино­странное предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщи­ка и обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Как уже было сказано ранее, основанием для налогового вычета сумм НДС, предъявленных поставщиком покупателю, являются счета-фактуры. Это дополнительный инструмент контроля правильности осу­ществления расчетов по НДС. Счета-фактуры должны оформляться неза­висимо от того, облагается данная сделка налогом или нет. Соответствен­но должны оформляться и журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур с регистрацией их в книге продаж и покупок. Счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению из бюджета. Не составляются счета-фактуры при реализации ценных бумаг (за исключе­нием брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми

Характеристики

Список файлов лекций