Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной ос­нове) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль орга­низаций. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, а также при их реализации на безвозмезд­ной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих ис­точников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

У покупателя же суммы предъявленного ему акциза учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных то­варов на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров.

Налогоплательщик имеет право применить налоговые вычеты для уменьшения суммы акцизов в следующих случаях:

• если приобретаемый подакцизный товар (в том числе ввезенный из-за рубежа) используется в качестве сырья для производства других по­дакцизных товаров, то уплаченный акциз не учитывается в стоимости приобретенного подакцизного товара, а подлежат вычету (или возврату). Правда, указанное положение применяется только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определе­ны на одинаковую единицу измерения налоговой базы;

• в случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической об­работки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подле­жит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных

в пределах норм естественной уОыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров;

• при передаче подакцизных товаров, произведенных из подакцизно­го давальческого сырья (материалов), вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении (в том числе при ввозе этого сырья (материалов) на тамо­женную территорию Российской Федерации) или производстве;

• если акциз уплачен на территории Российской Федерации по спир­ту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для произ­водства алкогольной продукции;

• в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от

них.

Кроме того вычетам подлежат:

• сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых и (или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;

• суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) дена­турированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свиде­тельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использо­вании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосо­держащей продукции;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продук­ции;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство прямогонного бензина, при реализации пря-могонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на пе­реработку прямогонного бензина;

• суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим сви­детельство на производство прямогонного бензина, при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

- суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогон­ного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина са­мим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии и

(или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании ус­луг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямо­гонного бензина).

Налоговые вычеты, производятся на основании расчетных докумен­тов и счетов-фактур, таможенных деклараций (или иных документов, под­тверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы акциза).

При этом вычетам подлежат только суммы акциза, фактически упла­ченные продавцам при приобретении подакцизных товаров либо предъяв­ленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

4.5. Налогообложение экспортно-импортных операций

Экспорт товаров за пределы Российской Федерации относится к числу операций, не облагаемых акцизами. Однако налогоплательщик ос­вобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подак­цизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, только при представлении в налоговый орган поручительства банка или банков­ской гарантии. Поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответст­вующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком докумен­тов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза или пени.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) нало­гоплательщик обязан уплатить акциз в общеустановленном порядке.

Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акци­зов при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязатель­ном порядке в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров представляются следующие документы:

1. контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;

2. платежные документы и выписка банка (их копии), которые под­тверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

3. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками россий­ского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном

режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельно­сти которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками пограничных таможенных органов иностранных государств, подтверждающих вывоз товаров за пределы та­моженной территории Российской Федерации, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через границу Россий­ской Федерации.

При непредставлении или представлении в неполном объеме пере­численных документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных това­ров за пределы территории Российской Федерации, акциз уплачивается в общеустановленном порядке.

Если в дальнейшем указанные документы будут представлены в на­логовый орган, уплаченные суммы акциза подлежат возврату.

При импорте подакцизных товаров плательщиками акцизов высту­пают декларанты и иные лица, признаваемые налогоплательщиками в со­ответствии с таможенным законодательством. При этом в качестве объек­та налогообложения рассматривается сам ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Налоговая же база определяется в за­висимости от применяемых налоговых ставок как:

• объем ввозимых товаров в натуральном выражении по подакциз­ным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфиче­ские) налоговые ставки;

• сумма таможенной стоимости этих товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины по подакцизным товарам, в отношении которых ус­тановлены адвалорные ставки.

Уплата акцизов по импортным подакцизным товарам производится до или одновременно с принятием грузовой таможенной декларации.

4.6. Налогообложение алкогольной продукции

Прежде всего следует отметить, что плательщиками акцизов по ал­когольной продукции (а также спирту этиловому и спиртосодержащей продукции) могут быть только организации, в том числе переведенные на уплату ЕНВД. Это объясняется тем, что операции с указанной продукцией могут осуществляться лишь при наличии лицензии, которую в соответст­вии с действующим законодательством выдают исключительно организа­циям.

С 2006 года в связи с отменой режима налогового склада акцизы по алкогольной продукции уплачивают только производители указанной продукции в момент ее отгрузки (передачи) покупателю.

Организации, осуществляющие производство алкогольной продук­ции, имеют право на вычеты сумм акцизов, уплаченных ими поставщикам сырья. Вычетам подлежат также суммы акцизов, уплаченные на террито­рии России по спирту этиловому, использованному для производства ви­номатериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь­ной продукции.

С 2006 года объектом налогообложения акцизами стали операции по реализации денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции (ранее они были от акцизов освобождены). В этой связи с 1.01.2006 г. введен порядок выдачи организациям, совер­шающим операции с денатурированным спиртом, свидетельств на произ­водство денатурированного этилового спирта и производство неспиртосо­держащей продукции (с использованием в качестве сырья денатурирован­ного этилового спирта). При этом организации, получающие (приобре­тающие в собственность) денатурированный этиловый спирт, при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции становят­ся плательщиками акциза.

4.7. Налоговый период. Сроки уплаты акцизов

Налоговым периодом признается календарный месяц. Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара и совершаемых с ним опера­ций.

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из факти­ческой реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налого­вым периодом.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному эти­ловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регист­рации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с де­натурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

ГЛАВА 5. Налог на прибыль (доход) организаций

5.1. Экономическое значение налога на прибыль. Плательщики налога

Действующая налоговая система России, как уже говорилось, заим­ствована из современно опыта развитых рыночных стран. Этот же опыт свидетельствует, что молодые налоговые системы характеризуются боль­шой долей налога на прибыль организаций и относительно малой долей налогов с физических лиц, что вполне объяснимо: благосостояние основ­ной массы граждан находится на чрезмерно низком уровне, что не пред­ставляет серьезного налогового интереса для государства. Россия в этом плане не является исключением.

Тем не менее следует отметить российскую особенность преобразо­вания налоговой системы. В первые годы проведения реформ в результате обвального роста цен в 1991 - 1992 гг. рентабельность производства про­дукции ведущих отраслей народного хозяйства достигала 50-60 %. По этой причине налог на прибыль мог обеспечить высокую долю поступле­ний относительно других налогов. Так, в 1995 г. эта доля составила 76 % в прямых налогах. Влияние ценового фактора было непродолжительным и несущественным для бюджета, так как инфляция с опережением увеличи­вала расходы бюджета.

Уже в 1996 г. рентабельность сократилась более чем в три раза. Пе­рекосы в экономической конструкции России непосредственно потянули за собой и налоги.

С 1997 г. вслед за сокращением производства стали сокращаться на­логооблагаемая база и поступления налога на прибыль.

В 1997 г. доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета составила 17,6 %, в 1998 г. - 13,1 %, в 1999 г. - 7,6 %, в 2000 г. - 8 %, в 2002 г. - 9,7 %, в 2003 г. - 7,4 %, в 2006 г. - 8,1%, в 2007 г. - 8,2%, в 2008 г. - 8,2%, в 2009 г. - 2,9%.

Такая же тенденция складывается и в регионах. Так, удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета Санкт-Петербурга составлял: в 1995 г. - 35,2 %, в 1996 г. - 22,9 %, в 1999 г. - 22,9 %, в 2002 г. - 20,6 %, в 2006 г. - 38,0%, в 2007 г. - 38,8%, в 2008 г. - 38,4%, в 2009 г. - 13,6%*.

Экономическая сущность налога на прибыль заключается в том, что он является прямым налогом, т.е. его величина находится в прямой зави­симости от получаемой прибыли (дохода) и непосредственно влияет на инвестиционный процесс и процесс роста капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются российские организа­ции, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Характеристики

Список файлов лекций