Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 17

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 17)

Имущество, приобретаемое в РФ, подлежит оценке в совокупности с имуществом, ввозимым иностранным юридическим лицом из-за границы. Такая оценка производится по цене приобретения имущества отделением или по его стоимости у головного офиса на момент передачи отделения в РФ с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и др. Моментом передачи отделению имущества головного офиса считается дата принятия к оформлению гру­зовой таможенной декларации. Для определения стоимости имущества в первый год приобретения могут приниматься во внимание также данные, указанные в таможенных декларациях. В случае отсутствия счетов на приобретение имущества в РФ, а также в случае, если стоимость имуще­

ства не отражена в выписке, полученной из головного офиса, данное имущество учитывается для целей налогообложения по рыночным ценам.

Методика расчета налогооблагаемой базы и самого налога на иму­щество для иностранных и российских юридических лиц в основе своей одинакова.

В главе 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» установлены особенности уплаты этого налога для иностранных организаций, осуще­ствляющих деятельность в РФ через постоянные представительства и не имеющих такового, но имеющих на территории РФ имущество на правах собственности.

Особенность заключается в том, что иностранные организации, осу­ществляющие деятельность через свои представительства, облагаются на­логом в отношении движимого и недвижимого имущества, имеющегося на территории Российской Федерации.

Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, уплачивают налог только в отноше­нии недвижимого имущества (зданий, сооружений, иных объектов недви­жимого имущества), находящегося на территории РФ и принадлежащего им на праве собственности. При этом налоговой базой в отношении дан­ного недвижимого имущества признается инвестиционная стоимость ука­занных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Освобождается от налогообложения имущество в соответствии с принятыми льготами по законодательству РФ и международными догово­рами, включая имущество дипломатических и приравненных к ним пред­ставительств. Конкретные ставки налога устанавливаются законодатель­ными органами субъектов РФ. Если таковые не установлены, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная Законом РФ «О налоге на имущество предприятий», которая составляет 2,2 %. Сумма налога на имущество исчисляется плательщиком, самостоятельно ежеквартально, нарастающим итогом с начала года и вносится в бюджет по месту нахож­дения имущества в установленные сроки. Все другие налоги, взыскивае­мые с иностранных юридических лиц, взимаются в порядке, установлен­ном законодательством.

5.6. Налогообложение операций с ценными бумагами Налогообложение операций с корпоративными ценными бумагами регулируется статьей 280 НК РФ.

Следует иметь в виду, что налоговая база по операциям с ценными бу­магами определяется налогоплательщиком отдельно от других доходов и расходов, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумага­ми, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

При этом налогоплательщики (за исключением профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятель­ность) определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от на­логовой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращаю­щимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьше­ны на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обра­щающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обра­щающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Данное положение не распространяется на профессиональных уча­стников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

1. если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законо­дательством;

2. если информация об их ценах (котировках) публикуется в средст­вах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты соверше­ния операций с ценными бумагами;

3. если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это пре­дусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзве­шенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгово­го дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бума­ге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то на­логоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средне­взвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях настоящей главы за средневзвешенную цену принимается половина сум­мы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорцио­

нально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска цен­ной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до да­ты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы нако­пленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем на­логоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплачен­ной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг опреде­ляются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процент­ного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу цен­ной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного про­центного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

1. по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

2. по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

3. по стоимости единицы.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающи­мися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отне­сены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бу­магами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающими­ся на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отне­сены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

Налогообложение государственных ценных бумаг регулируется статьей 281 НК РФ.

По государственным ценным бумагам доходы и расходы при выбы­тии определяются без процентного (купонного) дохода. Это связано с тем, что процентный (купонный) доход по государственным ценным бумагам облагается не по основной ставке 20%, а по ставкам 0%, 9% или 15% .

ГЛАВА 6. Специальные налоговые режимы

Понятие специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы - особый порядок налогообложе­ния, предусматривающий замену ряда налогов единым налогом или раз­делом продукции, а в некоторых случаях - особый порядок исчисления и уплаты отдельных налогов либо предоставление налоговых льгот, приме­нение которых возможно только в условиях данного режима. Следует от­метить, что практическая реализация специальных налоговых режимов возможна лишь при соблюдении условий, предусмотренных соответст­вующими главами Налогового кодекса. В настоящее время Налоговым кодексом регулируются такие специальные режимы, как единый сельско­хозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1), упрощенная система налогообложения (глава 26.2), единый налог на вмененный доход (глава 26.3) и система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4).

6.1. Упрощенная система налогообложения

Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы нало­гообложения (УСН) относится к одному из самых первых спецрежимов, применяемых российскими налогоплательщиками. В 1995 году был при­нят Закон РФ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчет­ности для субъектов малого предпринимательства», который предусмат­ривал введение данного режима на территории субъектов РФ законами соответствующих субъектов. В частности, этими законами принудительно устанавливался объект налогообложения (валовая выручка или совокуп­ный доход) для всех налогоплательщиков единого налога в данном регио­не. В настоящее время упрощенная система налогообложения регулирует­ся только Налоговым кодексом. При этом налогоплательщикам предос­тавляется право не только добровольного перехода на упрощенную сис­тему, но и выбора объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов).

Применение упрощенной системы налогообложения предусматрива­ет замену единым налогом, определяемым по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, налога на прибыль организаций (на­лога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Сохраняется также обязанность уплаты страховых взносов во внебюджет­ные фонды. Остальные налоги и сборы уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообло­жения. Кроме того, плательщики единого налога не освобождаются от ис­полнения обязанностей налоговых агентов.

Главным условием для перехода организаций на упрощенную систему налогообложения является величина дохода, которая не должна превы­шать 45 млн руб. за девять месяцев того года, в котором организация по­дает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Ряд организаций и индивидуальных предпринимателей вообще не вправе применять упрощенную систему. Так, не могут перейти на упрощенную систему налогообложения организации (в том числе иностранные), имеющие филиалы и (или) представительства (причем наличие обособ­ленных подразделений, созданных в иной форме, не препятствует перехо­ду организаций на УСН); банки (иным кредитным учреждениям переход на УСН не возбраняется); страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; бюджетные организации; организации, у кото­рых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб. Не могут применять упрощенную систему орга­низации и индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары; добывающие полезные ископаемые (за исключением общерас­пространенных полезных ископаемых); занимающиеся игорным бизне­сом; являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; переве­денные на единый сельскохозяйственный налог, а также организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников ко­торых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек. Не имеют права применять упрощенную систему частные нотариусы и адвокаты, а также организации, в которых доля непосредственного участия других организаций превышает 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная числен­ность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; на некоммерче­ские организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Россий­ской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской коо­перации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федера­ции", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляю­

щие свою деятельность в соответствии с указанным законом; на учреж­денные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государствен­ной научно-технической политике" бюджетными научными учреждения­ми и созданными государственными академиями наук научными учреж­дениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, се­лекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям; на учрежденные в соответствии с Феде­ральным законом от 22 августа 1996 года № 125-ФЗ "О высшем и после­вузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведе­ниями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными за­ведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, се­лекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индиви­дуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощен­ную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на уп­рощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Налогоплательщики, применяю­щие упрощенную систему налогообложения, не могут до окончания нало­гового периода перейти на общий режим налогообложения, за исключени­ем случаев, когда они утрачивают право на применение упрощенной сис­темы. Так, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налого­плательщика превысит 60 млн рублей или будут нарушены иные условия для применения УСН (например, изменится состав учредителей, вследст­вие чего доля других учредителей - организаций превысит 25%), такой на­логоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения с нача­ла того квартала, в котором было допущено это превышение.

Характеристики

Список файлов лекций