Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 21

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 21)

55 566 - 18 ООО =37 566 (руб.).

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по ито­гам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующе­го налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового пе­риода представляются налогоплательщиками не позднее 20-го числа сле­дующего за налоговым периодом месяца.

Следует заметить, что система налогообложения в виде ЕНВД бес­перспективна и, в соответствии с Основными направлениями налоговой политики к 2014 году ее предполагается отменить. При этом существенно расширится сфера применения УСН на основе патента.

6.3. Система налогообложения при выполнении соглашений

о разделе продукции

В 1995 году был принят Федеральный закон № 225-ФЗ «О соглаше­ниях, о разделе продукции (СРП)», преследовавший цель привлечь инве­сторов (в том числе иностранных) для разработки недр и добычи полез­ных ископаемых на территории России.

В середине 1990-х годов, когда экономика России, и в частности сырьевой сектор, испытывала серьезные трудности, соглашения о разделе продукции были предложены в качестве прогрессивной формы развития природно-ресурсного комплекса с помощью иностранных инвесторов. Та­кие соглашения были заключены на разработку проектов «Сахалин-1» (30 июня 1995 года), «Сахалин-2» (22 июня 1994 года и Харьягинское ме­сторождение (20 декабря 1995 года). Все три проекта разрабатываются до сих пор. В проекте «Сахалин-1» задействованы компании «Эксон Нефтегаз Лимитед» (российский представитель американской Exxon Mobil), Sodeco, ONGC Videsh и Роснефть. В «Сахалин-2» до конца 2006 года входили Royal Dutch Shell, Mitsui и Mitsubishi, а в декабре 2006 года контрольный пакет проекта был приобретен ОАО «Еазпром»; участниками «Харьягин-ского СРП» являются Total, Norsk Hydro и «Ненецкая нефтяная компания».

Специальный налоговый режим, введенный Налоговым кодексом в развитие данного закона, предусматривает замену уплаты налогов (части налогов) участниками соглашений разделом продукции. Под разделом продукции понимается раздел произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении между государством и инвестором. При этом инвестором считается юридическое лицо или создаваемое на основе до­говора о совместной деятельности объединение юридических лиц, осуще­ствляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользовате­лем недр. Продукцией же считается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной эко­номической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставлен­ном инвестору.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответст­вии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на воз­мездной основе и на определенный срок исключительные права на поис­ки, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск.

Применение специального налогового режима при выполнении со­глашений о разделе продукции возможно при соблюдении следующих условий:

1. соглашения заключены после проведения аукциона на предостав­ление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продук­ции, и признания аукциона несостоявшимся;

2. при выполнении соглашений доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 процентов общего ко­личества произведенной продукции;

3. соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с усло­виями соглашения.

Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации-инвесторы.

Налоговым кодексом определены особенности уплаты отдельных налогов при выполнении соглашений о разделе продукции: налога на до­бычу полезных ископаемых (НДПИ), НДС и налога на прибыль.

Особенности исчисления и уплаты НДПИ:

• налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению;

• налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из неф-тегазоконденсатных месторождений составляет 340 рублей за одну тонну. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, ха­рактеризующим динамику мировых цен на нефть;

• налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового кон­денсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газово­го конденсата, который может быть установлен соглашением;

• прочие налоговые ставки при добыче полезных ископаемых при­меняются с коэффициентом 0,5.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций:

• объектом налогообложения признается прибыль - доход от выпол­нения соглашения, уменьшенный на величину расходов. При этом дохо­дом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стои­мость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыль­ной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой со­глашением;

• расходами налогоплательщика признаются обоснованные и доку­ментально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) нало­

гоплателыдиком при выполнении соглашения. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выпол­нением соглашения;

• налоговой базой признается денежное выражение подлежащей на­логообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому со­глашению раздельно. Если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право умень­шить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем на­логовым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения;

• налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения;

• налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расхо­дов по операциям, возникающим при выполнении соглашения. При отсут­ствии раздельного учета применяется общий порядок налогообложения прибыли, без учета особенностей.

Особенности исчисления и уплаты НДС:

• если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, ис­численную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику;

• освобождаются от налогообложения:

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой рас­ходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

• передача организацией, являющейся участником не имеющего ста­туса юридического лица объединения организаций, выступающего в каче­стве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения со­ответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;

• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, исполь­зованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

Налогоплательщик представляет в налоговые органы по местонахо­ждению участка недр, предоставленного в пользование на условиях со­глашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому согла­шению отдельно от другой деятельности.

6.4. Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаро­производителей вводится на территории субъектов РФ законами соответ­ствующих субъектов. Однако переход на уплату единого сельхозналога каждым сельскохозяйственным товаропроизводителем осуществляется в добровольном порядке: он может принять решение о переходе на уплату этого налога, либо работать в условиях традиционного налогообложения, либо иного специального режима (упрощенной системы).

Специальный налоговый режим в виде уплаты единого сельхознало­га могут применять организации и индивидуальные предприниматели (сельскохозяйственные товаропроизводители), производящие сельскохо­зяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализующие эту продукцию и результаты ее переработ­ки. Обязательным условием для перевода является то, что доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и выращенной рыбы, а так­же продуктов ее первичной переработки в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) этих товаропроизводителей составляла бы не ме­нее 70 процентов. Если сельскохозяйственные товаропроизводители осу­ществляют последующую (промышленную) переработку продукции пер­вичной переработки, то доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной ими продук­ции рассчитывается исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции (или) рыбы и первичную переработку сельхозпродукции (рыбы) в общей сумме расходов на производство про­дукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья или выра­щенной рыбы.

Налоговый кодекс вводит и определенные ограничения по переводу на единый сельхозналог. Так, не имеют права перейти на уплату этого на­лога организации, имеющие филиалы и представительства, а также орга­низации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производст­вом подакцизных товаров.

Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога преду­сматривает замену этим налогом налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), на­лога на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого в

соответствии с таможенным законодательством при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в части жилых строений, помещений и соору­жений, используемых для осуществления предпринимательской деятель­ности). При этом сохраняется обязанность уплачивать иные налоги и сбо­ры в соответствии с действующим налоговым законодательством, плату за загрязнение окружающей среды и страховые взносы во внебюджетные фонды. Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельхозналога, не освобождаются от обя­занностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом доходы включают в себя доходы от реализа­ции товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализаци­онные доходы, определяемые в соответствии с порядком, изложенном в главе 25 Налогового кодекса (см. главу «Налог на прибыль организаций»).

Перечень расходов, подлежащих включению в налоговую базу по единому налогу, в целом идентичен перечню расходов, принимаемых в условиях упрощенной системы. Так же как и при УСН, этот перечень яв­ляется закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Так, к расходам, учитываемым при исчислении единого сельхозналога, отно­сятся:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерни­зацию и техническое перевооружение основных средств;

2. расходы на приобретение нематериальных активов, создание не­материальных активов самим налогоплательщиком;

3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4. арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5. материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

6. расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по вре­менной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Россий­ской Федерации;

6.1) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, преду­смотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;

1. расходы на обязательное и добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

• добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного);

• добровольному страхованию грузов;

• добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объек­тов незавершенного капитального строительства (в том числе арендован­ных);

• добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

• добровольному страхованию товарно-материальных запасов;

• добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных куль­тур и животных;

• добровольному страхованию иного имущества, используемого на­логоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

• добровольному страхованию ответственности за причинение вре­да, если такое страхование является условием осуществления налогопла­тельщиком деятельности в соответствии с международными обязательст­вами Российской Федерации или общепринятыми международными тре­бованиями;

1. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

2. суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с опла­той услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связан­ные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего кодекса;

1. расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охра­не имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной дея­тельности;

2. суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие воз­врату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательст­вом Российской Федерации;

3. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легко­вых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Прави­тельством Российской Федерации;

1. расходы на командировки, в частности на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту посто­янной работы;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат воз­мещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, ока­зываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в ба­рах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за поль­зование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные пла­тежи и сборы;

1. плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

2. расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

3. расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодатель­ством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязан­ность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

4. расходы на канцелярские товары;

5. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб­ные услуги, расходы на оплату услуг связи;

6. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

7. расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реа­лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

8. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

9. расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйствен­ных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

1. суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законо­дательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2. расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для даль­нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в

подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с при­обретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хране­нию, обслуживанию и транспортировке;

1. расходы на информационно-консультативные услуги;

2. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмот­ренном пунктом 3 статьи 264 настоящего кодекса;

3. судебные расходы и арбитражные сборы;

4. расходы в виде уплаченных на основании решения суда, всту­пившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нару­шение договорных или долговых обязательств, а также расходы на воз­мещение причиненного ущерба;

5. расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специали­стов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образо­вательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (кон­тракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответст­вующего образовательного учреждения;

6. расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обя­зательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федера­ции, установленного Центральным банком Российской Федерации;

7. расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

• на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначе­ния;

• на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строе­ния, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

1. расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

2. расходы на содержание вахтовых и временных поселков, свя­занных с сельскохозяйственным производством по пастбищному ското­водству;

1. расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

2. расходы на сертификацию продукции;

3. периодические (текущие) платежи за пользование правами на ре­зультаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, про­мышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

4. расходы на проведение (в случаях, установленных законодатель­ством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчисле­нии налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

5. плата за предоставление информации о зарегистрированных пра­вах;

6. расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентари­зации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих до­кументов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

7. расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предос­тавлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

8. расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 настоящего кодекса;

9. расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

10. суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные ана­логичные расходы.

Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок включения в со­став расходов стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим на­логоплательщиком) нематериальных активов:

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в пе­риод применения единого сельскохозяйственного налога основных средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

• в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщи­ком) в период применения единого сельскохозяйственного налога немате­риальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

• в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) ос­новных средств, а также приобретенных (созданных самим налогопла­тельщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сель­скохозяйственного налога.

Стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;

• по основным средствам и нематериальным активам со сроком по­лезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения еди­ного сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основ­ных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принима­ются равными долями.

Характеристики

Список файлов лекций