Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 19

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 19)

Сумма налога (авансового платежа по налогу) определяется как со­ответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, уменьшенные на величину расходов, в ряде случаев по окон­чании налогового периода уплачивают минимальный налог, сумма кото­рого исчисляется в размере 1 процента от доходов. В частности, мини­мальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Рассмотрим порядок определения минимального налога на следую­щем примере.

Доходы налогоплательщика за налоговый период составили 100 ООО руб., а расходы - 98 ООО руб. Сумма превышения доходов над расходами -2 ООО руб. (100 ООО - 98 ООО).

Налог, рассчитанный по ставке 15 %, составил 300 руб. (2 ООО х

15%).

В этой ситуации налогоплательщик должен заплатить минималь­ный налог в размере 1 % от дохода, т.е. 1 ООО руб. (100 ООО х 1%).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального на­лога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при ис­числении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (под убытком понимается превыше­ние расходов над доходами). Оставшаяся же часть убытка может быть пе­ренесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе­ния доходы, по итогам каждого налогового (отчетного) периода умень­шают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу) на сум­му страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в первые три дня болезни. Однако сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам и выплате пособий.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога на следующем примере.

Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, составили 100 ООО руб. (объект налогообложения - доходы). Сумма страховых пла­тежей во внебюджетные фонды, уплаченных в этом же периоде, соста­вила 2 ООО руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности, опла­ченных за счет работодателя, составила в отчетном периоде 1 500 руб.

Сумма налога, исчисленного за отчетный период исходя из налого­вой базы 100 ООО руб. и ставки налога 6%, - 6 ООО руб.

Общая сумма взносов и пособий по временной нетрудоспособности составила 3500 руб. (2 ООО + 1 500).

Сумма исчисленного налога уменьшается на 3 ООО руб. (50% от на­лога). Таким образом, организация должна уплатить за отчетный период единый налог в сумме 3 ООО руб. (6 ООО - 3 ООО).

По окончании налогового периода налог уплачивается не позднее 31 марта следующего года для организаций и 30 апреля для индивидуаль­ных предпринимателей. Квартальные авансовые платежи по налогу упла­чиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчет­ным периодом.

Индивидуальные предприниматели, использующие труд не более 5 наемных работников, вправе перейти на УСН на основе патента. Одна­ко решение о возможности применения индивидуальными предпринима­телями УСН на основе патента принимается законами субъектов РФ. Ими же устанавливается и перечень видов предпринимательской дея­тельности, в отношении которых разрешается применять такой порядок (в пределах приведенного в налоговом кодексе перечня, в который вклю­чены 69 видов деятельности, преимущественно в сфере бытовых услуг). Стоимость патента определяется законами субъектов РФ исходя из раз­мера потенциально возможного к получению индивидуальным предпри­нимателем размера дохода по каждому виду предпринимательской дея-

6.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД впервые был введен в России в 1998 году. Тогда органам власти субъектов РФ предоставлялась значительная свобода в выборе видов деятельности, в отношении которых мог быть введен данный режим. В 2003 году с введением главы 26.3 Нало­гового кодекса решение о введении данного режима на соответствующей территории все еще принимали региональные органы власти, хотя их пол­номочия в отношении ЕНВД были существенно ограничены. С 2006 года система налогообложения в виде ЕНВД переместилась с регионального на местный уровень: с этого времени она вводится в действие норматив­но-правовыми актами представительных органов муниципальных рай­онов, городских округов, а также законами городов федерального значе­ния Москвы и Санкт-Петербурга. При этом полномочия указанных орга­нов распространяются на определение перечня видов предприниматель­ской деятельности, облагаемых ЕНВД, а также порядок определения и величину корректирующего коэффициента К2 в рамках установленных Налоговым кодексом значений.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до­ход может применяться в отношении следующих видов предпринима­тельской деятельности:

1. оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) от­дельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общерос­сийским классификатором услуг населению;

2. оказания ветеринарных услуг;

3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мытью автотранспортных средств;

4. оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хра­нению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и гру­зов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимате­лями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, пред­назначенных для оказания таких услуг;

6. розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильо­ны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждо­му объекту организации торговли;

7. розничной торговли, осуществляемой через объекты стационар­ной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты неста­ционарной торговой сети;

8. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслужи­вания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9. оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслужи­вания посетителей;

1. распространения наружной рекламы с использованием реклам­ных конструкций;

2. размещения рекламы на транспортных средствах;

3. оказания услуг по временному размещению и проживанию орга­низациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте пре­доставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

4. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной

торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общест­венного питания.

Единый налог не применяется в случае осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной дея­тельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к катего­рии крупнейших.

Следует иметь в виду, что Налоговый кодекс устанавливает обяза­тельный порядок перехода на ЕНВД для всех налогоплательщиков (кроме перечисленных ниже) и осуществляющих соответствующие виды дея­тельности на территории того муниципального образования (городов фе­дерального значения), где введен этот режим.

Таким образом, с 2009 года на уплату единого налога не переводятся:

1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписоч­ная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом ис­полнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

2. организации, в которых доля участия других организаций состав­ляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная числен­ность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соот­ветствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единст­венными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;

3. индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по реше­ниям представительных органов муниципальных районов, городских ок­ругов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга пере­

ведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

1. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспе­чения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг об­щественного питания, если оказание услуг общественного питания явля­ется неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учре­ждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

2. организации и индивидуальные предприниматели, осуществляю­щие виды предпринимательской деятельности, указанные в пунктах 13 и 14, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Перевод на уплату единого налога на вмененный доход предусмат­ривает замену единым налогом следующих налоговых платежей: налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц для индиви­дуальных предпринимателей), налога на имущество организаций (налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринима­тельской деятельности) и налога на добавленную стоимость (за исключе­нием налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Иные нало­ги и сборы уплачиваются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые взно­сы во внебюджетные фонды и другие неналоговые платежи (например, плату за загрязнение окружающей среды).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предприниматель­ской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздель­ный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Характеристики

Список файлов лекций