Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 23

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 23)

учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются
указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отно-
шении имущества, используемого ими для достижения образовательных,
культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,
информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвали-
дов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-
инвалидам и их родителям;

организациям, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими

для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предна-
значенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организациям - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и
культуры федерального значения в установленном законодательством Россий-
ской Федерации порядке;

организациям - в отношении ядерных установок, используемых для научных
целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а
также хранилищ радиоактивных отходов;

организациям - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими
установками и судов атомно-технологического обслуживания;

организациям - в отношении железнодорожных путей общего пользования,
федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных тру-
бопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъ-
емлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества,
относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Россий-
ской Федерации;

организациям - в отношении космических объектов;

имуществу специализированных протезно-ортопедических предприятий;

1

имуществу коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консульта-

имуществу государственных научных центров

организациям - в отношении имущества, учитываемого на балансе организа-
ции - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения дея-
тельности на территории ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ,
используемого на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ, в
течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

организациям - в отношении судов, зарегистрированных в Российском меж

дународном реестре судов.

Льготы, установленные законами субъектов РФ

Ряд установленных Налоговым кодексом льгот изначально имел срочный характер, срок действия которых истек еще в 2006 году (напри­

мер, льготы в отношении объектов жилого фонда и инженерной инфра­структуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств соответствующих бюджетов, в отношении объектов социально-культурной сферы, исполь­зуемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, а также в отношении имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научными организациями Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской ака­демии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук и Российской академии художеств. Однако законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ имеют право продлить срок действия указанных льгот на территории соответствующих субъектов, превратив их в бес­срочные (например, так было сделано в Санкт-Петербурге), а также пре­доставить плательщикам дополнительные льготы сверх определенного Налоговым кодексом перечня.

7.4. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как про­изведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, опреде­ленной за налоговый период. По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соот­ветствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, опреде­ленной за отчетный период.

Так, например, при величине налоговой ставки, установленной зако­ном субъекта РФ в 2,2%, сумма авансового платежа за I квартал 2011 года в приведенном выше примере составит 2,2 тыс. руб. {(400 тыс. руб. х 2,2%) : 4}.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по ито­гам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налого­вого периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахож­дению организации (месту постановки на учет в налоговых органах по­стоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеюще­го отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имуще­ства, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянно­

го представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недви­жимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих в Рос­сийской федерации деятельность через постоянное представительство, ис­числяется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января го­да, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законом субъекта РФ может быть предусмотрено для отдельных ка­тегорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансо­вые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу и самого налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по нало­гу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделе­ний, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произ­ведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособлен­ные подразделения, и среднегодовой (средней) стоимости имущества, опре­деленной за налоговый или соответствующий отчетный период.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого иму­щества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособ­ленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каж­дого из объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответст­вующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и на­логового периода представлять в налоговые органы по своему местонахо­ждению, по местонахождению каждого своего обособленного подразде­ления, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждо­го объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствую­щего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляют­ся налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истек­шим налоговым периодом.

7.5. Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, выделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н = Ср. хСт.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемая на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначаль­ной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных от­числений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается законом субъекта РФ. Что же касается стои­мости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно выделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы актив­ные и пассивные. К пассивному фактору можно отнести количество и пер­воначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от нало­говой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не сле­дует забывать, что организация может располагать и определенным коли­чеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действи­тельной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающий су­щественное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стои­мость имущества, всецело зависит от выбора организации и является эле­ментом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в от­личие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтер­ского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только дву­мя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтер­ском учете способов начисления амортизации четыре: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально сумме чи­сел срока полезного использования; списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортиза­цию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов на­числения амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитывае­мые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

Проблемная ситуация.

Производственная компания приобрела в декабре 2010 года обору­дование стоимостью 10 ООО 0000 руб. и в этом же месяце ввела его в экс­плуатацию. Срок полезного использования основного средства - пять лет. Амортизацию начали начислять с января 2011 года. Ставка налога на имущество -2,2%.

Финансовому менеджеру (или бухгалтеру) следует сравнить, какой будет сумма налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации с целью выбора оптимального варианта.

Порядок разработки ситуации.

Из четырех предложенных ПБУ 6/02 способов начисления аморти­зации остановимся на первых трех. Способ начисления амортизации про­порционально объему продукции (работ) учитывать не будем, так как при этом методе износ определяется исходя из фактических результатов дея­тельности за отчетный год, а их не всегда удается спрогнозировать с дос­таточной степенью точности. При использовании способа уменьшаемого остатка попробуем применять различные коэффициенты, допускаемые действующим законодательством - 2 или 3.

Результаты расчетов сведем в таблицу 7.5.1.

Р

Таблица 1.5.1 (в тыс. руб.)

I год II год III год IV год V год

		Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года.	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года
Линейн. способ		2000	10000	2000	8000	2000	6000	2000	4000	2000	2000
Сумма налога		198	154	110	66	22
Способ уменын. остатка (коэф. 2)		4000	10000	2400	6000	1440	3600	864	2160	518	1296
Сумма налога		176	105,6	63,36	38,016	22,81
Способ уменын. остатка (коэф. 3)		6000	10000	2400	4000	960	1600	384	640	153,6	256
Сумма налога		154	61,6	24,64	9,86	3,94
По сумме чисел лет срока по-лезн. исп-я.		3333,3	1000	2666,6	6666,6	2000	4000	1333,3	2000	666,67	666,67
Сумма налога		183,3	117,3	66	29,3	7,3

ешение. Как показал результат анализа, применяемый в большин­стве случаев линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете является самым невыгодным с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов - особенно списания по сумме чисел лет срока полезного использования - компании удается су­щественно сэкономить на платежах по налогу на имущество.

Характеристики

Список файлов лекций