Налогообложение организаций и физических лиц (1094531), страница 27

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 27)

Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

• выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

• сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные вод­ные объекты;

• размещение отходов.

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона ме­стонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещение отходов. Нормативные платы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов платы (в рублях за выброс одной тонны загрязняющих веществ и размещение отходов произ­водства и потребления):

• за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов;

♦ за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту за­грязняющего вещества (отхода) с учетом степени опасности их для окру­жающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территории, значимость природных и социально-культурных объектов. Дифференцированные ставки определяются умножением базо­вых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допусти­мые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы раз­мещения отходов, определяется путем умножения соответствующих ста­вок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования по­лученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах ус­тановленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения от­ходов и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загряз­нение в пределах установленных лимитов на величину превышения фак­тической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов раз­мещения отходов над установленными лимитами, суммирования полу­ченных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратно повышающий коэффициент. Таким образом, нормативы платы дифференцированы по видам загрязняющих веществ и отходов (по клас­сам опасности для окружающей природной среды). Кроме того, установ­лены коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха, водных объектов и почвы), по территориям эконо­мических районов РФ. Например, для выбросов загрязняющих веществ в Северо-Западном регионе применяется повышающий коэффициент 1,5; если выброс производится в атмосферный воздух городов, используется дополнительный коэффициент 1,2. При отсутствии у природопользовате-ля согласования и разрешения Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды на выброс отходов первоначальная ставка умножается на коэффициент 25.

В пределах утвержденных нормативов и лимитов плата относится на затраты природопользователя, а за превышение предельно допустимых уровней загрязнения окружающей среды - за счет прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов.

Экологический платеж взимается по факту загрязнения - ежеквар­тально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварта­лом. Осуществив платеж, организация подтверждает это в районном УФНС при сдаче бухгалтерской налоговой отчетности, при этом проверя­ется факт согласования расчета со специалистами главного управления.

9.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 1.01.2004 г. действует глава НК РФ (гл. 25.1), которая установила сборы за пользование объектами животного мира и водными биологиче­скими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид дея­тельности осуществляется на основании лицензий (разрешений) на поль­зование данными объектами, выдаваемых в соответствии с законодатель­ством РФ.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели - пользователи объектов животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами поль­зования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения выступают объекты животного мира и вод­ных ресурсов, содержащиеся в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты).

В случае пользования ресурсами для удовлетворения личных нужд представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лиц, не относящихся к ним, но постоянно прожи­вающих в этих местах, объекта обложения не возникает. При этом органы исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с федеральными органами устанавливают лимиты использования объектов животного мира и квоты на вылов (добычу) объектов водных ресурсов для удовлетворения собственных нужд.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установле­ны в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. К примеру, максимальная ставка применяется при изъятии овцебыка, гиб­рида зубра с бизоном или домашним скотом в размере 15000 руб. и мини­мальная ставка 20 руб. - за фазана или тетерева. При изъятии молодняка

(в возрасте до одного года) диких копытных животных применяется став­ка, пониженная на 50%. Ставка сбора устанавливается в размере 0 рублей в случаях пользования объектами животного мира в целях:

• охраны здоровья населения; устранения угрозы для жизни челове­ка; предохранения заболеваний сельскохозяйственных и домашних жи­вотных и др.;

• изучения запасов, а также в научных целях.

Ставки сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов. Диффе­ренциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохра­нилищ и видам биологических ресурсов. Например, ставка сбора за про­мысел трески в Дальневосточном бассейне установлена в размере 3000 руб. за одну тонну, а в Северном бассейне - 5000 руб.

Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам. Например максимальная ставка за промысел касатки и других кито­образных (за исключением белуги) - 30000 руб. за одну тонну, минималь­ная - за кольчатую нерпу, каспийского тюленя - 10 руб. за одну тонну.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню Правительства РФ) ставки сбора за каждый объ­ект водных биологических ресурсов - морских млекопитающих устанав­ливаются в размере 15% от утвержденных ставок. Возможно применение ставки в размере 0 рублей в том случае, если пользование объектами жи­вотного мира и водных ресурсов осуществляется:

♦ при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации вод­ных биологических ресурсов;

♦ рыболовстве в нучно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных

ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора.

За пользование объектами животного мира и водными объектами сбор уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор со­ставляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сборов зачисляется на счета органов федерального казначей­ства для последующего распределения в соответствии с бюджетным зако­нодательством РФ.

9.5. Водный налог Основным принципом экономического регулирования использова­ния, восстановления и охраны водных объектов является платность водо­

пользования. В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами, с 1.01. 2005 г. -водный налог. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Вод­ный режим - это изменение во времени уровней, расходов и объемов во­ды в водных объектах.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами, определена ст. 123 ВК РФ. Она включает:

• плату за пользование водными объектами (водный налог);

• плату, направляемую на восстановление и охрану водных объек­тов.

За выдачу лицензий на водопользование взимается сбор (ст. 126 ВК РФ). Водный налог, установленный главой 25.2 НК РФ, введён в действие с 1.01.2005 г. вместо существовавшей до этой даты платы за пользование водными объектами.

Плательщиками налога признаются организации и физические ли­ца, осуществляющие специальное или особое водопользование.

Физические лица, использующие воду для специальных (особых) целей, должны иметь лицензию. Такие лицензии выдаются гражданам при использовании воды для их предпринимательской деятельности. Этот по­рядок установлен ст.27 Водного кодекса РФ. Следовательно, водный на­лог платят организации и индивидуальные предприниматели.

Разъяснения требует и понятие специального и (или) особого водо­пользования. К специальному водопользованию относится забор воды, ко­торый плательщики производят из рек, озер и т.д. для снабжения населе­ния, а также удовлетворения собственных нужд. Забирать воду они долж­ны при помощи специальных сооружений, технических средств и уст­ройств. Если же водоемы используются, к примеру, для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы, то они находятся в особом поль­зовании. Такие разъяснения даны в Правилах предоставления в пользова­ние водных объектов, которые утверждены постановлением Правительст­ва РФ от 03.04.97 г. № 383 и содержатся в Перечне видов специального водопользования, утвержденном приказом Минприроды России от 23.10.98 №232.

Объекты налогообложения возникают в том случае, если организа­ции и физические лица:

• забирают воду из водоемов;

• сплавляют по воде лес в платах и кошелях;

• используют водное пространство в других целях, помимо сплава леса в платах и кошелях. К таким целям относятся, например, добыча по­лезных ископаемых, проведение буровых и строительных работ и т.д.;

• используют водоемы без забора воды для целей энергетики.

Не являются объектами налогообложения следующие виды водо­пользования:

• забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды;

• забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвида­ции стихийных бедствий и последствий аварий;

• забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных пропусков;

• забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизведения водных биологических ре­сурсов;

• использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; проведения государственного мони­торинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодези­ческих, топографических, гидрографических и поисково-съемочных ра­бот; размещения и строительства гидротехнических сооружений гидро­энергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водотранспортного и канализационного назначения; организации отдыха, предназначенного исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; обеспечения нужд обороны и безопасности государства, рыболов­ства, охоты и др.

Н

Таблица 9.5.1 Налоговая база по каждому виду водопользования

Объект налогообложения	Налоговая база
Забор воды	Объем воды, забранной за налого­вый период (тыс. куб. м)
Использование акватории водных объектов для сплава в плотах и кошелях	Объем сплавляемой древесины (тыс. куб. м), умноженный на расстояние сплава в км /100
Использование акватории Площадь предоставленного водного

алоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каж­дому водному объекту и представлена в таблице 9.5.1.

Объем воды, забранный из водного объекта, определяется за налого­вый период, которым является квартал, на основании показаний водоиз­мерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета ис­пользования воды. При отсутствии таких приборов забор воды устанавли­вается на основании времени работы и производительности технических средств. Если это сделать невозможно, применяются нормы водопотреб-ления. Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также факт, является ли водный объект поверхно­стным или подземным.

Характеристики

Список файлов лекций