диссертация (Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права)
Описание файла
Файл "диссертация" внутри архива находится в папке "Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права". PDF-файл из архива "Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права", который расположен в категории "". Всё это находится в предмете "юриспруденция" из Аспирантура и докторантура, которые можно найти в файловом архиве МГИМО. Не смотря на прямую связь этого архива с МГИМО, его также можно найти и в других разделах. , а ещё этот архив представляет собой кандидатскую диссертацию, поэтому ещё представлен в разделе всех диссертаций на соискание учёной степени кандидата юридических наук.
Просмотр PDF-файла онлайн
Текст из PDF
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТМЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»На правах рукописиАйдаева Дина ЗиявдиевнаПРИНЦИП РЕГУЛЯРНОСТИ ПЕРЕСМОТРА НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В ГОСУДАРСТВАХ ОБЩЕГО ПРАВАСпециальность 12.00.04 – Финансовое право;налоговое право; бюджетное правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорШепенко Р.А.Москва - 20172ОГЛАВЛЕНИЕВведение…………………………………………………………………………3Глава 1. Теоретические основы и становление порядка ежегодногопересмотра налогового законодательства в государствах общегоправа…..……….……………………………………………………………...…. 17§1. Теоретические основы ежегодного пересмотра налоговогозаконодательства………………………………………………………………… 17§2.Становлениепорядкаежегодногопересмотраналоговогозаконодательства…………………………………………………..…………......
46Глава 2. Источники правового регулирования и механизм реализациипринципа регулярности пересмотра налогового законодательства……. 70§1. Источники правового регулирования изменения и дополненияналогового законодательства в рамках бюджетного процесса……..………... 70§2. Механизм реализации принципа регулярности пересмотра налоговогозаконодательства………………………………………………………………… 101Глава 3. Юридическая техника актов о финансах и объектырегулирования, подчиненные принципу регулярности пересмотраналогового законодательства……....................................................................
127§1. Юридическая техника изменения и дополнения налоговых норм…….… 127§2. Элементы налогообложения, подлежащие пересмотру…………..………. 156Заключение……………………………………………………………...………183Список литературы…….…………………………………………………….... 1903ВВЕДЕНИЕАктуальностьтемыисследованияобусловленанеобходимостьюразработки системного и обоснованного подхода к налоговому регулированиюдля обеспечения стабильности и предсказуемости налогообложения и повышениякачестваюридическойтехникиналоговыхзаконов.Качествоправовогорегулирования налоговой системы является одним из ключевых показателейразвития государства и инвестиционной привлекательности экономики и имеетважнейшее значение как для государственного аппарата, нуждающегося вналоговыхисточникахналогоплательщиков,чьипополнениябюджета,экономическиетакинтересыидлянаходятсяотдельныхвпрямойзависимости от качества налоговых правил и уровня налогового бремени.Посколькуналоговаясистемалюбогогосударстванепрерывноэволюционирует в ответ на изменение экономических процессов и развитиегосударственного устройства, налоги также подлежат регулярной адаптации ипересмотру.Необходимостьобусловленапостояннымрегулярногоизменениемпересмотраэкономическойналоговыхнормдействительности,стремительным развитием коммерческой сферы и появлением новых объектовналогообложения.
Вместе с тем эффективность налоговых реформ во многомзависит от их своевременности и проведения комплексного анализа воздействияпредлагаемых изменений на всю налоговую систему. Механизм измененияналоговых правил должен быть направлен на сохранение баланса междугибкостьюналогообложенияиегостабильностьюипредсказуемостью.Бессистемность изменения правовых основ налогового регулирования подрываетдовериеналогоплательщиковкгосударственнойвласти,увеличиваеткоммерческие риски и повышает нестабильность экономической обстановки вгосударстве.В этой связи исследование зарубежной практики по вопросам установленияи пересмотра налогов представляет значительный научный и практический4интерес,позволяетпроанализироватьособенностиналоговойполитикииностранных государств, которые также могут быть использованы приопределении направлений совершенствования российской налоговой системы.Ряд государств общего права, к которым относятся, в частности,Великобритания, Австралия, Индия и Новая Зеландия, отличаются особыммеханизмом регулирования налоговых отношений, который находится в теснойвзаимосвязисбюджетнымпроцессомипредусматриваетвозможностьрегулярного пересмотра и оперативного изменения отдельных элементовналогообложения.Изучение правовых основ налогообложения в государствах общего правапозволяет утверждать о формировании в них особого принципа периодичности(регулярности) пересмотра налогового законодательства, в результате чегоежегодно в рамках принятия бюджетных актов у государства существуетвозможность вносить изменения в налоговую систему и корректироватьналоговую политику с учетом текущей социально-экономической и финансовойобстановки на глобальном и национальном уровне.Принципрегулярностипересмотраналоговогозаконодательствавгосударствах общего права выражается в систематическом изменении ипересмотре норм налогового законодательства для обеспечения эффективностиналоговых правил и приведения правовых предписаний в соответствие сизменениями правоотношений, являющихся объектом налогового регулирования.В рассматриваемых государствах вместе с ежегодным рассмотрением ипринятием закона о государственном бюджете принимается комплекс мер,направленных на пересмотр и изменение действующих норм налоговогозаконодательства.
Закрепление основных налоговых изменений в началеналогового года и ограничение возможности последующих поправок в налоговоезаконодательство делают более предсказуемой и стабильной налоговую политикугосударстваипредоставляютналогоплательщикамвозможностьзаранее5ознакомиться с планируемыми изменениями и учесть их при планировании своейдеятельности.Этот механизм представляет безусловный интерес для России, гденалоговое законодательство регулярно подлежит пересмотру1, однако изменения,вносимые в источники налогового права, зачастую отличаются противоречивымхарактером, а несовершенства юридической техники нивелируют эффективностьпредлагаемых нововведений.
В Послании Президента Федеральному СобраниюРФ 1 декабря 2016 г. прямо была отмечена необходимость создания стабильных,устойчивых, предсказуемых правил ведения бизнеса, включая налоговуюсистему2.Описанные выше обстоятельства определяют научный интерес к изучениюпорядка установления и регулярности пересмотра налогов на примере отдельныхгосударств общего права, учитывая накопленный данными государствами опытналогового регулирования, а также специфику финансовых систем указанныхгосударств. Необходимость исследования правового регулирования и практикирегулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общегоправа определяют проблематику темы диссертации.
Целесообразным при этомпредставляется рассмотреть указанные вопросы на примере Великобритании какисторически первого государства общего права, в котором рассматриваемыйпринцип был реализован, а также ряда государств из числа ее бывших колонийТолько за 2014 г. Государственной Думой РФ было рассмотрено более 222 поправок в Налоговыйкодекс РФ, из которых, согласно Пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесенииизменений в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», было принято 66(URL: http://sozd.parlament.gov.ru/bill/703551-6 (дата обращения: 22.08.2017)). Для сравнения - в течение2016 г.
в Государственную Думу РФ было внесено и рассмотрено 82 законопроекта о внесенииизменений в Налоговый кодекс РФ (по данным сайта www.duma.gov.ru), а принято было в итоге около50 федеральных законов, которые предусматривали внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (см.:Сюбарева И.Ф. Налоговое законодательство России на современном этапе развития // Налоги. 2017.
№ 4.С. 26).2Для повышения эффективности налоговой системы и стимулирования деловой активностиПрезидентом также была отмечена необходимость комплексного изменения налоговогозаконодательства в течение 2018 года, которое должно предусматривать вступление в действие новыхнорм с 1 января 2019 года и зафиксировать новые, стабильные правила на долгосрочный период(Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 // Российская газета. 01.12.2016).16(напримереАвстралии,ИндиииНовойЗеландии),которыетакжепозаимствовали данный принцип.Степень научной разработанности проблемы. В рамках современныхисследованийпериодическогоотечественныхпересмотраавторовналоговойупоминаниесистемыонеобходимостивстречаетсявработах,посвященных принципам налогового права: так, И.И.
Кучеров, описываяпринципы организации и функционирования налоговой системы, упоминаеттакойпринцип,какподвижность(эластичность)налогообложения,выражающийся в том, что налоговая система должна учитывать социальноэкономические изменения в жизни общества (отмечая при этом, однако, данныйпринцип поддерживается лишь на теоретическом уровне)3.А.Н. Козырин и О.И. Фомина также признают существование данногопринципа 4 .
При этом, несмотря на детальное освещение и изучение системыпринципов правового регулирования налогообложения в отечественной науке,значительное количество российских исследователей даже не упоминают данныйпринцип в своих работах, равно как и не рассматривают возможность регулярногопересмотра налоговых правоотношений, а также взаимосвязь между налоговымрегулированием и бюджетным процессом. Аналогичная ситуация сложилась и всфере сравнительно-правовых исследований: несмотря на наличие целого рядаработ, посвященных налогообложению в отдельных государствах общего права, вних зачастую игнорируется существование механизма регулярного пересмотраналогообложения в указанных государствах, а акты о финансах лишьпериодически упоминаются в качестве элементов системы источников налоговогоправа данных государств5.Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.