диссертация (Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия)

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ«МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТМЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ (УНИВЕРСИТЕТ)МИНИСТЕРСТВА ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»На правах рукописиАгеева Александра ДмитриевнаПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ НАЛОГОВОГО ПРАВА ЕСВ ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКЕ ГЕРМАНИЯСпециальность 12.00.10 – Международное право; Европейское правоДиссертация на соискание ученой степеникандидата юридических наукНаучный руководитель:доктор юридических наук, профессорТолстопятенко Г.П.Москва – 20172ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ ......................................................................................................................

3ГЛАВА 1. ГАРМОНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ИАДМИНИСТРАТИВНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО В ЕС ............................................ 14§1.1. Понятие гармонизации и ее необходимость ..................................................... 14§1.2. Цели и направления гармонизации .................................................................... 24§1.3. Административное сотрудничество в ЕС ..........................................................

33ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ИМПЛЕМЕНТАЦИИ В ФРГ АКТОВ ЕС ВОТНОШЕНИИ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ........................................................................ 59§2.1. Правовое регулирование налогообложения компаний в ЕС и ФРГ ............... 59§2.2. Правовое регулирование налогообложения физических лиц в ЕС и ФРГ .... 90ГЛАВА 3.

СООТНОШЕНИЕ ПРАВА ЕС И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ФРГ ВРЕГУЛИРОВАНИИ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ..................................................... 105§3.1. Правовое регулирование НДС в ЕС и ФРГ ..................................................... 105§3.2. Правовое регулирование акцизов в ЕС и ФРГ ................................................ 123ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 149ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ........................................................................................................

158ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ........................................................................................................ 159ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ........................................................................................................ 160СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................... 1613ВведениеАктуальность темы диссертационного исследованияОсновной тенденцией в развитии международных отношений сегодняявляетсяглобализация.Ошибочномнение,чтоглобализация–лишьэкономический процесс, ведь все, что касается тесного взаимодействия стран,имеет серьезные социальные, политические, культурные и экономическиепоследствия. Среди развитых государств стало важным координировать своюполитику в разных сферах, так как неэффективное регулирование в одномрегионеможетпривестикобщемировомукризису.Так,непринятиегосударственной властью США соответствующих нормативно-правовых актов сцелью стабилизации ситуации в сфере кредитования привело к развитию в странеипотечного кризиса в 2007 году, положившего начало финансовому кризису вСША, который, в свою очередь, перерос в мировой финансовый кризис в 2008году.Дальше других в вопросе взаимодействия и сотрудничества продвинулсяЕвропейский Союз, интеграционная история которого насчитывает более 60 лет (собразования Европейского объединения угля и стали в 1951 году).Опыт ЕС как интеграционного образования очень важен, так как именнообъединение государств с общей историей и культурными традициями в единоецелое – путь наиболее успешный в современном мире, позволяющий применятьопробованный национальный опыт одной страны в других государствах-членахсоюза.

ЕС, по данным Федеральной таможенной службы, является крупнейшимэкономическим партнером России, на долю которого в 2015 году пришлось 44,8%российского товарооборота, а в 2016 году – 42,8%. Основными торговымипартнерами РФ среди европейских стран как в 2015, так и в 2016 году стали ФРГ(по 8,7% оборота) и Нидерланды (8,4% и 6,9% оборота, соответственно).

Для4сравнения: на долю СНГ в 2016 году приходилось 12,1% российскоготоварооборота, на страны ЕАЭС – 8,3%1. Статистика раскрывает тесную связьРоссии с европейскими странами, что выгодно не только с экономической точкизрения, но и с политической: правовая система РФ может воспринимать опыт,формирующийся в рамках европейского права, а экономические отношения имежгосударственное сотрудничество, тем временем, могут способствоватьадаптации отдельных правовых механизмов европейского права к российскимусловиям.В подтверждение вышесказанного следует заметить, что несмотря напроблемы экономического характера в отдельных государствах-членах, ЕС все жеобеспечивает высокий уровень жизни своим гражданам, что является, по сути,единственным значимым показателем того или иного образования. Ежегодносоставляемый рейтинг Агентства «Мерсер»2 представляет города с наиболеевысоким качеством жизни, и именно европейские города находятся в лидерах: изпервых 20 мест рейтинга 10 мест принадлежит Европе, 5 из них – ФРГ.ЕС представляет собой возможную программу действий для развивающихсярегиональных объединений.

Разработанные и проверенные на практике ЕС общиепринципы и механизм функционирования регионального союза учитывались ииспользовались в развитии ЕврАзЭС, а в дальнейшем могут быть использованы врамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС).Наряду с опытом ЕС по общим вопросам интеграционной политики игармонизации законодательства стоит также использовать опыт внедренияразработанных механизмов привлечения внутренних и внешних инвесторов,создания равных иэкономически выгодныхусловий для деятельноститрансграничного бизнеса и, главное, методы воздействия государств, когдасоздаются такие условия, при которых желаемое для государства поведениеоказывается экономически целесообразным для организаций и индивидов.1Официальный сайт Федеральной таможенной службы / Внешняя торговля Российской Федерации по основнымстранам за январь-декабрь 2015 г.

// [Электронный ресурс]: http://www.customs.ru/ – доступ свободный.2Агентство «Мерсер». Мировой рейтинг уровня качества жизни 2016 // [Электронный ресурс]:http://www.mercer.com – доступ свободный.5Многие экономические задачи в ЕС решаются посредством налоговыхмеханизмов,чтораскрываетвозможностиболее тонкогоиспользованияналогообложения в государственной политике, кроме основной цели наполнениябюджета.Тесное сотрудничество членов ЕС предполагает передачу части суверенныхполномочий государств на наднациональный уровень и обязанность подчинятьсяпринятым и должным образом имплементированным актам ЕС.

В некоторыхсферах данный процесс протекает особенно сложно, в частности, в сференалогообложения, так как в данном случае объектом интеграции становитсяисключительное фундаментальное право – право государственной властиформировать и проводить налоговую политику и, следовательно, собиратьналоги.На современном этапе развития международных экономических отношенийвлияние налогообложения на экономическую и социальную жизнь государствазначительноувеличилось.Налогообложениевомногомопределяетмеждународное размещение производства и деятельность финансовых рынков;государства конкурируют в области прямых и косвенных налогов, стремясьсоздать наиболее привлекательные для ведения хозяйственной деятельностиусловия. Различия налоговых систем стали серьезным барьером свободнойконкуренции на едином внутреннем рынке ЕС.

Решением является гармонизацияналогового законодательства в той мере, в которой это необходимо дляфункционирования единого рынка. Политика унификации в налоговой сференевозможна, поскольку потребовала бы существенного ограничения суверенитетагосударств-членов, однако элементы унификации встречаются в процессегармонизации косвенных налогов3.Соответственно, законодательство ЕС представляет собой рамки правовогополя, в пределах которого регулирование остается на усмотрение государствчленов. Крайне интересным в этой связи представляется рассмотреть, как3Рассмотрено подробнее в Главе 3 настоящего диссертационного исследования.6соотносится имплементируемое наднациональное право и законодательствоконкретной страны на примере ФРГ как одной из наиболее развитых стран ЕС и«локомотива» европейской интеграции.Актуальность выбранной темы обоснована тем, что в изданных в Россииработах по налоговому праву ЕС не исследуются вопросы имплементациинаднационального права в государствах-членах ЕС в рассматриваемой сфере.Кроме того, поскольку последние инициативы в сфере интеграционногоналогового права были выдвинуты в 2016 – начале 2017 года, они не могут бытьотраженывранееопубликованныхнаучныхработах.Представляетсянеобходимым изучать опыт взаимодействия ЕС и его государств-членов в рамкахпроцессаинтеграции:механизмимплементацииевропейскогоправавнациональное законодательство, объем полномочий ЕС и государств-членов вобщих сферах ведения и то, какие вопросы остаются на усмотрение государств.Практические аспекты такого взаимодействия целесообразно рассматривать напримере правового регулирования налогообложения, так как данная сфера небыла комплексно затронута ни в одном другом интеграционном образовании.Выбор ФРГ в качестве страны исследования связан с высокой эффективностьюправового механизма имплементации налоговых директив в данном государстве,сочетающем национальные и наднациональные средства для своего развития.Предметом исследования являются правовые нормы и принципы,регулирующие отношения в сфере налогообложения в ЕС и ФРГ, включающиекак первичное, так и вторичное право, решения Суда ЕС, а также национальныенормативные акты и решения судов.Объект исследования – общественные отношения, складывающиеся в ЕСи ФРГ в сфере налогообложения в процессе разработки и имплементации актовинтеграционного права.Целью настоящего диссертационного исследования является проведениекомплексного анализа соотношения права ЕС и налогового законодательства ФРГдлявыявленияособенностейправовогомеханизмаимплементации7наднациональных актов в рамках государства-члена ЕС.