Автореферат (Генезис бухгалтерского учета в общественном секторе экономики)

На правах рукописиЛЬВОВА Дина АлексеевнаГЕНЕЗИС БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОБЩЕСТВЕННОМСЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаАВТОРЕФЕРАТдиссертации на соискание ученой степени доктора экономических наукСанкт-Петербург2017Работа выполнена на кафедре статистики,Петербургского государственного университета.Официальные оппоненты:учета и аудита Санкт-КУЛИКОВА Лидия Ивановна,доктор экономических наук, профессор,заведующая кафедрой финансового учетаФГАОУ ВО «Казанский (Приволжский)федеральный университет»СИДОРОВА Марина Ильинична,доктор экономических наук, профессор,ФГОБУ ВО «Финансовый университет приПравительстве Российской Федерации»(Финансовый университет)ЧАЙКОВСКАЯ Любовь Александровна,доктор экономических наук, профессор,заведующая кафедрой бухгалтерского учетаиналогообложения,ФГБОУВО«Российский экономический университетим.

Г.В. Плеханова»Ведущая организация:Федеральное государственное бюджетноеобразовательноеучреждениевысшегообразования «Кубанский государственныйуниверситет»Защита состоится 20 июня 2017 г. в 15.00 часов на заседаниидиссертационного совета Д 212.232.36 при ФГБОУ ВО "СанктПетербургский государственный университет" по адресу: 191123, Санкт Петербург, ул. Чайковского, д.

62, ауд. 415.С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. А.М.Горького Санкт-Петербургского государственного университета по адресу:199034, Санкт - Петербург, Университетская наб., д. 7/9 и на сайте Санкт Петербургскогогосударственногоуниверситетапоадресу:https://disser.spbu.ru/disser/soiskatelyu-uchjonoj-stepeni/dis-list/details/12/1301.htmlАвтореферат разослан «___» __________ 2017 г.Ученый секретарьдиссертационного совета,кандидат экономических наукИ.А. Дарушин2ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫАктуальность темы исследования. В ХХ веке сформироваласьтенденция возрастания роли государства в экономике.

За последние пятьдесятлет доля государственных доходов (налоговых поступлений) в национальномдоходе развитых стран увеличилась по меньшей мере в три-четыре раза и стольже существенно повысились государственные расходы1. К 1970-м совокупныерасходы тех же стран в процентном отношении к валовому внутреннемупродукту (ВВП) достигли внушительных размеров (в среднем около 50%),причем динамика этого показателя не обнаруживает признаков снижения2.

ВРоссии, по оценкам экспертов, общий вклад государства и государственныхкомпаний в ВВП в 2015 г. достиг 70 %3. Доля государственных расходов в ВВПнашей страны несколько ниже, чем в других развитых странах (по даннымРосстата в 2015 г. она составила около 37 %4), но этот показатель такжедостаточно велик.Повсеместный рост государственных расходов и государственногобогатства актуализировал дискуссию об эффективности производимых трат.

Внастоящее время эта дискуссия продолжается на фоне глобальной реформыгосударственного управления, охватившей на рубеже XX и XXI вв. многиестраны, включая Россию. Реформа, направленная на “коммерциализацию”общественного сектора экономики в контексте неолиберальной экономическойдоктрины, придала соответствующее направление развитию бухгалтерскогоучета. Бухгалтерия общественного сектора стала приближаться ккоммерческой, заимствуя методологию учета и стандарты отчетности, ранеепредназначенные исключительно для частного сектора экономики.Первые итоги глобальной реформы дали повод для ее неоднозначныхоценок.

Изменение техники учета и отчетности в общественном секторе покоммерческим образцам привело к множеству методологических проблем, впервую очередь связанных с идентификацией и признанием активов, необладающих свойствами рыночных благ. Попытки отражения в отчетностиактивов общественного сектора не способствовали, вопреки ожиданиям, болееэффективному управлению ими и формированию целостной картиныгосударственного богатства.В поисках решения указанных проблем исследования бухгалтерскогоучета в общественном секторе экономики приобрели новое направление.

Дляних характерно расширение границ в сторону смежных научных дисциплин,Пикетти Т. Капитал в XXI веке. М.: Ад Маргинем Пресс, 2015. С. 473.По данным ОЭСР за 2014 г. (более поздняя статистика пока представлена лишь по ряду стран)среднее значение доли государственных расходов в ВВП для двадцати стран — членов организации составило46,8% (лидерами по этому показателю являются Финляндия — 58.1%, Франция — 57.3%, Дания — 55.3%).

См.:OECD. General government spending (indicator). 2017. [Электронный ресурс]. DOI: 10.1787/a31cbf4d-en (датаобращения: 08.01.2017); Государственное участие в российской экономике: госкомпании, закупки,приватизация // Бюллетень о развитии конкуренции. Аналитический центр при Правительстве РФ. 2016. № 13.С. 4.3Федеральная антимонопольная служба. Доклад о состоянии конкуренции в Российской Федерации.М., 2016. С. 7.4Россия в цифрах. 2016: Крат. стат. сб. / Росстат. М., 2016.

С. 392.123таких как экономическая теория, а также политология, социология, философияи др. Новый взгляд на проблему отводит бухгалтерскому учету рольпроводника преобразований в государственном управлении и, более того —инструмента макроэкономической политики. В то же время, ведется поисктеоретических, концептуальных основ бухгалтерского учета как экономическойи социальной дисциплины. В этом аспекте методология учета в общественномсекторе экономики может приобрести новые обоснования и возможностивыбора иной, отличной от принятой в процессе реформирования, траекторииразвития.Исследования моделей бухгалтерского учета в общественном сектореэкономики нельзя представить без обращения к истории. Экскурс в прошлоебухгалтерии открывает возможность установить происхождение учетныхметодов, их обусловленность реформированием государственного хозяйства.Исторический опыт общественного счетоводства обладает уникальностьюразнообразных примеров методологических решений, достойных современногоанализа.

Изучение этого опыта имеет научную перспективу, особенно вконтексте взаимосвязи и взаимопроникновения бухгалтерских и экономическихконцепций.Таким образом, актуальность данной диссертационной работыобусловлена необходимостью определения новых подходов к обоснованиюреформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики,предполагающих расширение границ исследования и его ретроспективныеначала.Степень научной разработанности проблемы. В обоснованиеактуальности исследования положены публикации по проблемам глобальнойреформы бухгалтерского учета в общественном секторе экономики: М.Арнаболди (M.

Arnaboldi), А. Бартона (A. Barton), Д. Бродбент (J. Broadbent), Э.Винна (A. Wynne), А. Джонсена (A. Johnsen), К. Джэйкобса (K. Jacobs), М.Кристенсена (M. Christensen), И. Лэпсли (I. Lapsley), С. Ньюберри (S. Newberry),Д. Паллот (J. Pallot), Л. Паркера (L. Parker), М. Пауэра (M. Power), И.Д.Петтерсена (I.J. Pettersen), Б. Поттера (B. Potter), Д.

Стэнтон (J. Stanton) и П.Стэнтон (P. Stanton), Н. Хайндмэна (N. Hyndman), М. Эззамела (M. Ezzamel), Ш.Эллвуд (Sh. Ellwood).Основы современной интерпретации теории и истории бухгалтерскогоучета и отчетности в России заложены в фундаментальных работах В.А.Маздорова, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Ф. Широкого. Внастоящее время это научное направление получило развитие в работах О.Н.Волковой, Н.Н. Карзаевой, В.В. Ковалева, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, Д.А.Панкова, В.В. Панкова, М.Л. Пятова, М.И.

Сидоровой, В.Я. Соколова, А.Н.Хорина, К.Ю. Цыганкова, Л.А. Чайковской, Л.З. Шнейдмана. Широкоепризнание, в том числе в России, имеют зарубежные историко-теоретическиеисследованиябухгалтерии,принадлежащиеР.Вангермиршу(R.Vangermeersch), Дж. Галасси (G. Galassi), Ж.-Г. Дегосу (J.-G. Degos), С.А.Зеффу (S.A. Zeff), С. Кармоне (S. Carmona), Я. Лемаршану (Y. Lemarchand), Т.А.4Ли (T.A. Lee), А.С. Литтлтону (A.C. Littleton), Р. Маттессичу (R. Mattessich), Ф.Обербринкманну (F. Oberbrinkmann), Г.Д. Превитцу (G.J. Previts), А. Сангстеру(A.

Sangster), М. Чатфилду (M. Chatfield), Д.Р. Эдвардсу (J.R. Edwards), Б.С.Ямею (B.S. Yamey). Направление диссертационной работы определено с учетомкритическогоподходакисторико-теоретическимисследованиямбухгалтерского учета, представленного трудами Р. Брайера (R. Bryer), Р.Лафлина (R. Laughlin), С. Льювеллин (S. Llewellyn), П. Миллера (P. Miller), К.Напьера (Ch. Napier), Ж. Ришара (J. Richard), Р. Рослендера (R. Roslender), С.Уолкера (S. Walker), Р.К. Флейшмана (R.K.

Fleischman), А.Дж. Хопвуда (A.J.Hopwood), К. Хоскина (K. Hoskin), Т. Хоппера (T. Hopper). В данноеисследование вовлечены работы, раскрывающие взаимосвязанные проблемыэкономической теории и бухгалтерии и принадлежащие Дж. Гатри (J. Guthrie),А.