Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования, страница 4

Это связано с тем, что согласноположениям законодательства о налогах и сборах указанные виды поступленийотносятся к целевому финансированию.Целевое финансирование не включается в налоговую базу по налогу наприбыль организаций (далее – налог на прибыль) в случае использования полученныхсредств по целевому назначению.

При этом за целевым использованием бюджетныхсредств контроль осуществляют вышестоящая организация и органы Федеральногоказначейства в рамках предварительной и оперативной форм контроля, а независимыеконтролирующие органы, например Счетная палата Российской Федерации иФедеральная служба финансово-бюджетного контроля, в рамках последующей.16Впродолжениеисследованияотличительныхособенностеймеждуавтономными и бюджетными учреждениями в части распоряжения имущества иответственности по обязательствам на рисунке 2 рассмотрим значения балансовойстоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества указанных учрежденийпо данным 2013 года [131].169 427,8190 046,12,000,00,0Общая балансоваястоимость недвижимогоимущества (млн.

руб.)1,500,00,05 264,11,000,00,02 859,2500,00,0Общая балансоваястоимость особо ценногодвижимого имущества(млн. руб.)0,0АвтономныеучрежденияБюджетныеучрежденияИсточник: Статистические и аналитические отчеты по данным Официального сайтаФедерального казначейства для размещения информации о государственных(муниципальных) учрежденияхhttp://www.bus.gov.ru(дата обращения: 15.04.2013).Рисунок 2 – Информация об имуществе автономных и бюджетных учреждений(согласно сведениям за 2013 год)Как видно из рисунка2 общие балансовые стоимости недвижимого и особоценного движимого имущества бюджетных учреждений почти в десятки раз превышаютаналогичные показатели автономных учреждений, что объясняется и более широкимраспространением бюджетных учреждений в сравнении с автономными.ВРоссийскойФедерациидостаточнопрочноутвердилисьнегосударственные учебные заведения.

При всей неоднозначности этого явлениянеобходимо признать, что такие организации внесли определенную лепту в процесссовершенствованияправовогоположениягосударственныхучреждений,функционирующих в сфере высшего образования. Последние и представляют собойосновное ядро российского образования.Средисовременныхроссийскихнегосударственныхобразовательныхорганизаций представлены и такие, которые в недалекой перспективе смогут составитьконкуренцию прочно укрепившимся государственным. Их функционирование, нередко17успешное, отражает способность государственных учреждений, функционирующих всфере высшего образования, самостоятельно участвовать в рыночных отношениях, неполагаясь на государственную поддержку в форме бюджетного финансирования.Опыт зарубежных стран и недолговременная отечественная практикапоказалинеобходимостьвключениявобразовательныепроцессырыночнойсоставляющей.

Безусловно, несмотря на свою бюджетную природу, государственныеучреждения, функционирующие в сфере высшего образования, имели возможностьосуществлять предпринимательскую деятельность идо преобразования их правовогостатуса. Однако, при этом, стимулы для создания высококачественных услуг убольшинства государственных учреждений отсутствовали.Вступление в силу с 2001 года второй части Налогового кодекса РоссийскойФедерации (далее – НК РФ) повлекло существенное сокращение количества налоговыхльгот, учитывающих социальные и отраслевые особенности деятельности тех или иныхорганизаций, относящихся к некоммерческим. В таблице 1 автором систематизированыосновные особенности налогообложения государственных учреждений в сфере высшегообразования.Таблица1 – Налоговые обязательства государственных учреждений в сфере высшегообразованияНаименованиеналоговНалог надобавленнуюстоимостьНалог на прибыльорганизацийАвтономные учрежденияКазенные учрежденияИсчисляют, уплачивают (сучетом положений статьиИсчисляют, уплачивают(с Исчисляют, уплачивают (с149 НК РФ).

Не уплачиваютучетом положений ст. 149 учетом положений ст. 149 НКсо стоимости аренднойНК РФ)РФ)платы (плательщик –арендатор)Исчисляют, уплачиваютНе уплачивают (налоговаябаза отсутствует)Не разрешено применениеНе разрешено применениеИсчисляют, уплачивают в Исчисляют, уплачивают вобщем порядкеобщем порядкеИсчисляют, уплачивают вобщем порядкеИсчисляют, уплачиваютУпрощенная системаРазрешено применениеналогообложенияТранспортный налогБюджетные учрежденияПодлежат исчислению иуплате (расходы на уплатуНалог на имуществоналога включены в суммуорганизаций ивыделяемых из бюджетаземельный налогсубсидий на выполнениегосударственного задания)Подлежат исчислению иуплате (расходы на уплатуналога включены в суммувыделяемых из бюджетасубсидий на выполнениегосударственного задания)Источник: составлено автором.Подлежат исчислению иуплате (за счет доведенныхим на эти цели лимитовбюджетных обязательств)18Действующее законодательство о налогах и сборах не предусматриваеткомплексных специализированных положений в части особенностей налогообложенияприносящей доход деятельности государственных учреждений, однако, в той или иноймере включает определенные преференции.Налоговые льготы законодательством предусмотрены для отдельныхкатегорий налогоплательщиков и в отношении отдельных налогов.

Комплексныйподход к порядку налогообложения учреждений образования отсутствует. В этой связиавтор предлагает выдвинуть классификацию учреждений в связи с наличиемособенностей деятельности государственных учреждений в сфере высшего образования(далее – ГУВО, учреждения) – по степени влияния налоговой нагрузки на ихдеятельность в зависимости от структуры источников финансирования их деятельности.По данному признаку высшие учебные заведения государственного уровняразделим на учреждения с высокой долей (не менее 75 процентов) собственных доходовв общей сумме финансирования и учреждения с высокой долей бюджетногофинансирования (не менее 75 процентов) в общей сумме финансирования своейдеятельности.Таким образом, влияние налоговой нагрузки на учреждения, относящиеся кпервой группе, существеннее, нежели влияние налоговой нагрузки на учреждения,финансируемые в основном из средств бюджетов бюджетной системы.

Числоучреждений, относящихся ко второй выделенной группе, с каждым днем сокращается, втом числе путем присоединения к образовательным организациям, находящимся восновном на самофинансировании и принимающим участие в формированииконкурентной среды в сфере образовательных услуг, а также в связи со стремлениемучреждений достичь наивысшей формы функционирования – формы автономныхучреждений,бюджетноесамостоятельностифинансированиеведениякоторыхпредпринимательскойминимально,деятельностиауровеньмаксимальновсравнении с другими типами учреждений.В этом вопросе учреждения типа казенные в части уровня налоговойнагрузкиконтрастируютвсравнениисбюджетнымииавтономными.Назаконодательном уровне предусмотрены определенные преференции для казенныхучреждений в части налогообложения, не имеющие отношения к бюджетным иавтономным учреждениям. Так, например, особенностью налогообложения казенных19учреждений является то, что согласно статье 41 Бюджетного кодекса РоссийскойФедерации в составе неналоговых доходов учитываются в полном объеме доходы отплатных услуг и от иной приносящей доход деятельности, если они получены в рамкахвыполнения такими учреждениями государственной услуги.

Поэтому в общем случаеказенные учреждения не подлежат обложению налогом на прибыль и налогом надобавленную стоимость.Дифференциация степени налоговой нагрузки на бюджетные и автономныеучреждения в зависимости от доли бюджетного финансирования в общем объемефинансирования их деятельности позволит определить, какие учреждения нуждаются вгосударственной поддержке. Так, более высокую долю бюджетного финансирования, всравнении с собственными доходами, имеют бюджетные учреждения, нежелиавтономные.Организационно-правовая форма учреждений является основным фактором,определяющим особенности налогообложения их деятельности.

Так, отличительныехарактеристики типов ГУВО уже порождают особенности налогообложения казенных,бюджетных и автономных учреждениях. По тексту диссертационного исследования мырегулярно будем обращаться к характеристикам организационно-правовой формы тогоили иного типа учреждения, чтобы разъяснить те или иные особенности егоналогообложения,подробнорассмотренныевразрезетиповгосударственныхучреждений в ПриложенииБ.Сфера деятельности учреждений также влечет их обособление не только изобщего числа функционирующих в России организаций и предприятий, но и из числанекоммерческих организаций. Так, организациям, оказывающим образовательныеуслуги, предоставлено право применения льготной нулевой ставки по налогу наприбыль, а в части обложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) услугобразовательного характера не подлежат включению в налоговую базу.