Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования, страница 10

Это показывает взятую государством тенденцию посовершенствованиюобразования,в том числе, путемпримененияналоговыхинструментов.Изучение и применение опыта ведущих зарубежных стран в областиналогообложения участников образовательных правоотношений позволит более полнопроизвести анализ налогового фактора в деятельности ГУВО.1.3 Зарубежный опыт налогообложения в сфере высшего образованияУстоявшиеся налоговые системы развитых зарубежных стран развиваютсяпод влиянием изменений, как в национальных, так и в мировой экономиках. Изучениеособенностей налогообложения в сфере образования в зарубежных странах и выявлениетенденций его развития важны для совершенствования отечественной налоговойполитики и законодательства о налогах и сборах в рассматриваемой сфере.44Вовсеммире,преждечеморганыгосударственнойвластиначиналииспользовать налоговую политику в качестве инструмента стимулированияобразования, как необходимой составляющей развития государства и повышения егоконкурентоспособности в мировом пространстве, налогообложение образовательныхорганизаций в процессе своей эволюции проходило несколько этапов [76].Образовательные реформы конца XX в.

– начала XXI в. имеют ряд общихтенденций в экономически развитых странах.Так, начало образовательной реформы в Соединенных Штатах Америки(далее – США) совпадает с публикацией в 1983 году Доклада Национальной Комиссиипо совершенствованию образования «Нация в опасности». В дальнейшем развитииобразования в США значимым шагом стало принятие в 1994 году Конгрессом СШААкта о возможностях перехода от школы к работе. В указанном Акте отмечаласьнеобходимость создания взаимосвязанной системы оказания помощи молодежи вполучении знаний, умений и навыков, а также в получении информации о доступе крынку труда.

На такие меры была возложена обязанность обеспечения успешногоперехода от школы к начальному профессиональному или высшему образованию вСША.В рамках государственного регулирования уже в 1999 году в США былпринят Акт о партнерстве для маневренности в области образования. Данныйфедеральный документ предоставил участникам образовательных отношений право наотказ,атакжеправонавременноеневыполнениеотдельныхтребованийгосударственного уровня, касающихся вопросов модернизации образования.Налоговая система США в отношении налогообложения образовательныхорганизаций строится на принципах предоставления льгот.

В США распространенытакие формы налогового льготирования, как налоговое освобождение, налоговый вычети налоговая скидка.Нормативными правовыми актами, регулирующими профессиональноеобразование Германии, выступают Конституция Германии, закон о профессиональномобразовании, а также закон о его развитии и другие. Принятый 10 декабря 2001 годазакон о реформировании инструментов политики рынка труда также сыграл важнуюроль в модернизации национальной системы профессионального образования вГермании.45В целом основные направления модернизации образования в Даниисоответствуют тенденциям, характерным для систем образования Германии и США.

В2001 году в Дании был издан новый закон о профессиональном образовании, в которомбылаопределенапрофессиональнойнеобходимостьподготовки.развитияКрометого,системыдифференциальнойустанавливаласьнеобходимостьобеспечения рационального соотношения между формированием профессиональных иличностных навыков, а также введения индивидуальных программ подготовки.Анализнормативного правового регулирования образовательного процесса,установленного в ведущих зарубежных странах[111], позволяет установить, что: совершенствованиенормативнойправовойбазывобластипрофессиональной подготовки, соответствующей потребностям общества и экономики,должно находиться под контролем соответствующих органов; содержаниенормативныхдокументовдолжнораспространятьсянаширокий спектр проблем – образование, занятость, трудоустройство, а также наширокий круг участников – молодежь, пожилых людей, инвалидов, преподавателей иобучаемых; всеучитываяпроблемы в области образования должны решаться комплексно,производственныехарактеристикииспецифические,как,например,налогообложение образовательной деятельности;кразработке нормативных документов подлежат привлечению не толькопредставители государственных органов, но и ученые и специалисты в образовательнойсфере, представители общественности и сами участники процесса образования.Особый интерес автора привлек опыт налогообложения образования вВеликобритании, создавший благоприятные финансово-экономические условия дляразвития образовательного комплекса.Прежде чем приступить к анализу британскогоопыта в налогообложении образования, следует кратко представить общую картинуналоговой системы Великобритании.Налоговая система Великобритании – двухуровневая, учитывая то, что мырассматриваемунитарноеобщегосударственныйигосударство.местныйПоэтомубюджеты.КонтрольналогизауплачиваютсяуплатойналоговввВеликобритании осуществляет налоговая и таможенная служба.

Служба являетсянеминистерской и подотчетна напрямую парламенту.46Образование, как в России, так и в зарубежных странах, можнорассматривать как специфический сектор экономики. Особенности налогообложения всфере образованияв Великобритании, в первую очередь, связаны с предоставлениемналоговых льгот и иных привилегий участникам образовательных отношений. Так,родители, оплатившие обучение своих детей, имеют право на определенные налоговыевычеты и налоговые скидки по налогу на доходы (в зависимости от источникаполучения дохода, служащего основанием для исчисления подоходного налога илиналога на прибыль корпораций – как работников и как предпринимателей).Образовательные организации, фонды и иные юридические лица, основныеуставные цели создания которых связаны с ведением образовательной деятельности,имеют право на освобождение и вычеты по налогам – налогу на доходы корпораций,налогам на недвижимость, налогу на добавленную стоимость.Студенты, оплатившиесвое обучение, имеют право на получение налоговых скидок.

Эти скидки могут бытьпредоставлены в виде процентных ставок по образовательным кредитам, освобожденийот обложения налогом на доходы стипендий и выплат по грантам на научныеисследования, а также в виде вычетов. Также существуют налоговые льготы, права накоторые имеют организации, направляющие своих работников на повышениеквалификации за счет собственных средств.

Это касается налога на заработную платуработников и налога на доходы корпораций.Особенностью британской системы налогообложения в области образованияявляется то, что отнесение налогоплательщиков к льготной категории может зависеть нетолько от отнесения его к специфическому участнику отношений – к образовательнойорганизации.

Также имеет место особенности определения величины налоговой базы.Например, при дополнительных налоговых скидках на обучение детей из малоимущихсемей за базу принимается налоговая по подоходному налогу семьи, а не конкретногоего представителя, оплачивающего обучения ребенка.

Имеет место применениепониженных процентных ставок по налогу. Так, в отдельных местных системахналогообложения пониженные ставки предусмотрены по налогу на недвижимостьчастных образовательных организаций.В Великобритании между системой налогообложения, системой образованияи системой государственной поддержки связующим звеном выступает институтналоговой скидки. При этом налоговая скидка и налоговая льгота не тождественны,47поскольку налоговая скидка выступает одновременно прямой финансовой помощьюгосударства.

В данном ключе к понятию налоговой скидки ближе понятие субсидии(пособия), нежели налоговой льготы.В зарубежной практике выделяются два вида налоговой скидки – на ребенкаи на работника.Пособия на ребенка также имеют несколько разновидностей. Однипособия устанавливаются в твердой сумме для отдельных категорий лиц и семей –например, в отношении многодетных семей. По размеру валового годового доходасемьи также существует отдельное пособие.

При этом формой выплаты пособиявыступает упомянутая выше налоговая скидка.Налоговая скидка является независимой величиной, не привязанной к какимлибо показателям, поэтому она предоставляется независимо от объема перечисленных вбюджет сумм подоходного налога.

Размер скидки зависит от суммы, подлежащейвыплате многодетным семьям по пособиям. Отдельное место занимают налоговыескидки в форме субсидий, предусмотренные, например, для детей-инвалидов,значениевеличины преференциидля которых выше.При этом в законе о налоговых скидках установлена ответственность занедостоверное декларирование и мошенничество в целях получения налоговых скидок.Штраф может быть назначен и организации (включая образовательную), если онавыступала налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислениюналоговых скидок.Образовательная услуга в Великобритании может быть освобождена отобложения НДС.

Для налогового освобождения ее должно оказывать уполномоченноеучреждение, понятие которого установлено на законодательном уровне. Указанноепонятие применяется исключительно в целях налогообложения НДС. Так, в Законе оналоге на добавленную стоимость образовательные организации делятся на две группы.В состав первой входят организации, образовательные услуги которыхотносятся к числу коммерческих. Организации, относящиеся ко второй группе,учреждаются местными органами власти и финансируются в основном за счетпубличных средств, при этом созданы в целях ведения предпринимательскойдеятельности. В связи с этим они освобождены от уплаты НДС. Таким образом,уполномоченные учрежденияпредставляют собой местные (или центральные) органывласти, а также некоторые некоммерческие организации.48Из изложенного следует, что в части обложения НДС образовательнойуслуги можно выделить два критерия – наличие коммерческой цели оказанияобразовательной услуги и субъектный состав участников правоотношения.В Великобритании в вопросе обложения НДС образовательной услугисуществует определенный нюанс.