Развитие налогообложения государственных учреждений в сфере высшего образования

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиЮркова Марина РуслановнаРАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В СФЕРЕВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯСпециальность 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредитДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:кандидат экономических наук, доцентКарпова Галина НиколаевнаМосква – 20142ОглавлениеВведение .....................................................................................................................................

2Глава 1 Теоретические основы налогообложения государственных учреждений всфере высшего образования ................................................................................................ 111.1 Учреждения образования и особенности их деятельности в целях исследованияналогообложения .................................................................................................................. 111.2 Эволюция налогообложения и его особенности для государственных учреждений всфере высшего образования ................................................................................................ 201.3 Зарубежный опыт налогообложения в сфере высшего образования ........................

43Глава 2Анализ влияния налогообложения на деятельность государственныхучреждений в сфере высшего образования ...................................................................... 512.1 Факторы воздействия налогообложения на деятельность государственныхучреждений в сфере высшего образования ....................................................................... 512.2 Проблемы налогового регулирования и налогового администрированиядеятельности государственных учреждений в сфере высшего образования ................. 682.3 Социальный аспект в налогообложении государственных учреждений в сферевысшего образования ...........................................................................................................

83Глава 3 Совершенствование налогообложения государственных учреждений всфере высшего образования ................................................................................................ 943.1 Методические подходы к планированию налоговых платежей в государственныхучреждениях в сфере высшего образования ......................................................................

943.2 Направления изменения налогообложения государственных учреждений в сферевысшего образования ......................................................................................................... 1113.3 Налоговые преференции при реализации скорректированного механизманалогообложения ................................................................................................................ 123Заключение ........................................................................................................................... 130Список литературы ............................................................................................................. 135Приложение АХарактеристика и классификация образовательныхорганизаций………………………………………………………………………..………...152Приложение БПравовое положение государственных учреждений ............................... 1533Приложение ВВиды средств целевого финансирования государственных учреждений всфере высшего образования..................................................................................................

156Приложение ГВиды целевых поступлений государственных учреждений в сферевысшего образования ............................................................................................................ 157Приложение ДПеречень операций, освобождаемых от обложения налогом надобавленную стоимость ........................................................................................................ 158Приложение ЕКритерии оценки налоговых рисков и их характеристика ..................... 159Приложение ЖПринципы эффективного налогового регулирования ........................... 162Приложение ИМетоды налогового планирования и их характеристика........................

166Приложение КВлияние реформирования государственных учреждений на деятельностьхозяйственных обществ инновационной направленности ................................................ 1684ВведениеАктуальность темы исследования. Образовательные организации вРоссийской Федерации в основном представлены такой группой некоммерческихорганизаций, как государственные и муниципальные учреждения.

Государстворегулярнопредпринимаетпопыткиоптимизациифункционированиясистемыуправления в бюджетной сфере в поисках взаимосвязи между результатамидеятельности государственных учреждений и их финансированием. В 2010 годуосуществлен очередной шаг в сторону распространения в сфере образовательнойдеятельности элемента рыночных отношений.1-го июля 2012 года закончился переходный период, установленный длягосударственных учреждений Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ, внесшимизменения в отдельные законодательные акты в части правового положения такихучреждений.

Изменившиеся условия функционирования государственных учреждений,в том числе налоговые, требуют глубокого исследования их влияния на результатдеятельности учреждений, а также их роли в процессе решения проблемы повышенияэффективности образовательной деятельности.Предпринимательскую деятельность государственные учреждения в сферевысшего образования ведут в России не первый год, но вследствие внесенныхизменений в их правовое положение актуализировалась задача ориентации в большейстепени на собственные источники доходов при сокращении объемов бюджетногофинансирования.

При этом ведение предпринимательской деятельности сопряжено снеобходимостью исполнения обязательств по налогам перед бюджетами бюджетнойсистемы Российской Федерации.Государство стремится поддерживать функционирование таких учреждений,в том числе посредством инструментов налогового регулирования, посколькупредоставление образовательных услуг имеет социальный характер и гарантированоКонституцией Российской Федерации.В период адаптации государственных учреждений в сфере высшегообразования к особенностям нового для них правового положения, а также в условияхнеобходимостиоптимальногоиспользованиябюджетныхсредствисследование5развития налогообложения указанных экономических субъектов представляется весьмаактуальным.Впроцессепреобразованиягосударственныхучрежденийвсфереобразования выявляется немало проблем различного характера и ставятся сложныевопросы, требующие научно-обоснованных решений. В представленном исследованиирассмотрен налоговый аспект предпринимаемых мер по совершенствованию ихправового положения, а именно содержатся предложения по развитию налогообложениягосударственных учреждений, функционирующих в сфере высшего образования.Степень разработанности темы исследования.Наибольший вклад висследование налогообложения некоммерческих организаций в России внеслиБоровикова Е.В., Гончаренко Л.И., Грищенко А.В., Кузьмин Г.В., Пронина Л.И.,Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В., Черник Д.Г., Филиппова Н.А.

и др. Настраницах их публикаций нашли отражение общие принципы налогообложениянекоммерческих организаций, особенности планирования налоговых платежей отдеятельности таких организаций, и только в некоторых из них затрагиваются проблемыналогообложенияобразовательныхорганизацийбезрассмотренияспецификидеятельности государственных учреждений, функционирующих в сфере высшегообразования.Отдельные аспекты проблемы исследования затронуты в научных трудахМаркиной Е.В., Назаровой Е.А., Обуховой Т., Павловой Л.П., Полотовской Е.Ю.,Семенихина В.В., Чемерицкого Л.К. и др.

В их работах достаточно глубокорассматриваются вопросы особенностей налогообложения бюджетных, автономных иказенных учреждений, в форме которых функционируют и высшие учебные заведения.Однако, вопросы специфики их налогообложения в зависимости от принадлежности копределенному типу государственныхучреждений,дифференциацииналоговойнагрузки, отражающей степень социальной ориентированности их деятельности,перспективысовершенствованияналогообложениявысшихучебныхзаведенийгосударственного уровня не нашли должного развития.В трудах Васильева Д., Князевой М.В., Корфа Д.В., Макашиной О.В.,Мячина Ю.В., Смирновой Е.Е., Трунина И.В., Федорченко Т.А.,Шишкоедовой Н.Н.,Яговкиной В.А. и др.