Диссертация (Динамическая оптимизация денежных потоков предприятия с учетом налоговых выплат), страница 4

нужд;-выполнен.СМР длясобств. нужд;-ввоз товаровна терр РФ.Реализ.произвед.Подакцизн.товаровприбыль:получен.доходы,уменьшен. навеличинупроизведен.расходовБазаФормуларасчетаСтавкаНалог. Примепериод чаниецена товаров(руб.) с учетомакцизов и безвключения НДСпроизвед 0% ; 10% ; квартал гл. 21.ение18%ст.143 ставки на177 НКбазу,РФделенноена 100по каждому видуподакцизныхтоваров:1 )объемреализации внатуральномвыражении;2) объемреализации (руб.)без учета акциза иНДС.величинаприбыли (руб.)произвед руб за нат.

календа гл. 22.ениеед.;рный ст.179 ставки на % доля от месяц206.1базустоимостиНК РФпокаждомувидуподакцизного товараПроизведставки набазу,деленноена 1000%, 18% врегион.бюджет; 2% в федерал.бюджеткаленда гл. 25.рный ст.246 год, от- 333 НКчетныйРФпериод квартал,месяц23Таблица 2 - продолжение№п/пВидНалога /сбора5Водныйналог6Сборы запользованиеобъектамиживотногомира иводныхбиологическихресурсов7 ГосударственнаяпошлинаОбъектвидыпользованияводнымиобъект.

(поперечню)Базаобъем забраннойводы (тыс. куб.м).;Площадь водногопространства(кв.км);количествопроизведенной эл.энергии (квт.ч.);Произведениеобъема сплава(куб.м.) нарасстояние сплава(км) деленное на100.особиединичная особьживотного (штук);мира вособи числом в 1соответстви тонну суммарногоисвесаперечнем;особиводныхбиологических ресурсоввсоответствии с перечнемуслугаотдельное(юридическ юридическии значимое значимое действиедействие)государственногоорганаФормуларасчетаСтавкапроизведениеставки набазуруб. заединицубазы поперечнюпроизведруб. заениекаждыйколичестобъект,ва0%, 15%,объектов 50%, 100%на ставкукобъекта индивидуальнойставкесуммауплаченныхпошлинНалог.

Примпериод ечаниекварталгл.25.2.ст.333.8333.15 НКРФразовыевзносыиплатежиравнымидолямивтечениесрокаразрешениягл.25.1.ст.333.1 —333.7НКРФразмерпригл.однойобращен 25.3.пошлиныии за ст.333(руб) по услугой .19-41перечнюНКдействийРФ24Таблица 2 - окончание№п/п89Видналога /ОбъектБазасбораНалог на движимое и среднегодовая илиимущест. недвижимое кадастроваяОрганиз. имущество, стоимость единицыучитывае- объектамое какосновн.средстваТранспорт наземные, Мощн. двигат.водн. и(л.с.); Тяга двигат.ный налогвоздушн. (кг.); валоваясредства вместим. (регистр.передвижен тонн); един.ия (поТрансп.средстваперечню) (шт.).10Земельный налог11Торговыйсборземельные кадастроваяучасткистоимость участка(руб.)движимоеилинедвижимоеимуществодляосуществления торговлиЗаконодательством(совокупностьвсехФормуларасчетаСтавкаНалог.

Примепериод чаниепроизведениеставки набазу,деленноена 100в % к базе календа гл. 308,порный ст.372региональнгод386 НКому закону, отчетРФно не болееный2.2%период кварталПроизвед Индивидуа Календ. гл. 28,ставки на л. в рубляхгодст.356базуза един.Отчет. 363 НКбазыпериод - РФкварталпроизвед в % к базе календа гл. 31,ениепорный ст.387ставки на местномугод398 НКбазузакону, ноРФделенное не болеена 1000,3 %, или1,5 %в руб. за квартал гл.

33,квартал наст.410один418 НКобъект илиРФплощадьобъектаРФ установлены к применению общий режимустановленныхналогов)испециальныережимыналогообложения [42].Спецификадеятельностипромышленнойкорпорацииотражаетсясоставом и последовательностью производственно-коммерческих операций, атакже структурой активов (имущественных прав) используемых в даннойдеятельности.

При производстве и реализации продукции законченные25коммерческие операции изменяют объекты налогообложения, тем самым,определяя динамику изменения налоговых обязательств, наличия илиотсутствие налоговых вычетов. Исполнение (погашение) начисленных ранееобязательств по налогам и сборам фиксируется системой бухгалтерского учета.График фискальных платежей регулируется в рамках общей системыуправления операционным потоком.Сведения по оттокам (выплатам) и притокам (поступлению) денежныхсредств отражается в нормативно установленныхформах бухгалтерскойотчетности.

Наряду с операционной сферой этими документами выделяютсясферыинвестиционнойифинансовойдеятельностипроизводственнойкорпорации, в которых также находят отражение процессы движения денежныхсредств. Нормативно установленный порядок формирования, контроля иуправления денежными потоками производственных корпораций относит всевиды финансовых отношений с российской бюджетной системой в составденежного потока от операционной деятельности, т.е. в состав операционногопотока.Степеньфискальноговоздействиянаоперационныйпотокпроизводственной корпорации, помимо всего, определяется временнымфактором - временем начисления обязательства. По времени факт начисления идокументальной фиксации начисленного обязательства чаще всего не совпадаетс фактом его исполнения - денежной уплаты.Действующимзаконодательствомрегламентированатакжеипредварительная (авансовая) форма фискальных выплат по ряду налогов [127,128, 129].

Для этого случая характерно возникновение для производственнойкорпорации дополнительных краткосрочных обязательств перед бюджетнойсистемой – авансовые платежи. При этом по каждому налогу предусмотрениндивидуальный порядок платежей.

Таким образом, фискальные выплатыоказывают влияние на динамику операционного потока производственной26корпорации двумя факторами: величиной денежных платежей и собственнойфискальной динамикой – графиком погашения фискальных обязательств.Собственная фискальная динамика за налоговый период закрепляется вгодовом налоговом календаре. Использование графиков нескольких лет илисемейства графиков для одного периода позволяет учесть воздействие операцийфискальных платежей для оптимизации операционного потоков с позицииобеспечения показателей инвестиционной привлекательности корпорации.1.2.

Налоговая нагрузка и ликвидность корпорацииВ отечественной литературе нет ни законодательно установленногоопределения, ни общепринятого показателя, раскрывающего воздействие налоговыхплатежей на платежеспособность промышленной корпорации, ликвидность ееоборотных средств. Однако чаще всего применяется термин «налоговая нагрузка»[40].Применительно к материальному производству известныеподходы кпониманию сущности налоговой нагрузки на предприятие (ННП) можноклассифицировать следующим образом:- ННП интерпретируется как часть корпоративного дохода, отчуждаемая вбюджеты всех уровней в качестве налогов и сборов.

Здесь числовой характеристикойННП служит величина интегрального показателя – общего объема налоговыхплатежей на выбранном временном интервале [97];- ННП интерпретируется в виде комплексной характеристики, раскрывающейвлияние платежей по налогам результаты хозяйственной деятельности. Здесьвеличину ННП предлагается отражать несколькими показателями [106];- ННП трактуется как такая составная часть общей нагрузки на корпоративныефинансы, которая сокращает потенциал развития (ресурсы на расширение имодернизацию предприятия).

При этом величина ННП исчисляется с учетом других27составляющих: величиной инфляции, процентами по кредитам, монопольнымиценами и пр.[109];ННП понимается как объект деятельности корпоративного налоговогоменеджмента. Выделяется особое значение ННПв качестве основногоконтролируемого фактора при анализе и планировании финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия [88].Обобщение рассмотренных концепций позволяет сформулировать следующийвывод: налоговая нагрузка на предприятие представляет собойпостоянныйденежный поток налоговых выплат – часть операционного потока корпорации,динамика которого описывается величиной нагрузки по видам налогов и общимсовокупным показателем.

Все виды денежных выплат (налоги, акцизы и пр.) вбюджеты и внебюджетные фонды интерпретируются как фискальные выплаты.Способы расчета ННП сведены в Таблице 3 [88]. Они отличаются перечнемиспользуемых в расчетах налогов, а также различными подходами к формированиюбазы отношения (общего знаменателя) в численном выражении налоговой нагрузки.Применительно к цели и задачам диссертационной работы необходимадополнительная оценка степени влияния выплат по конкретным видам на показателифинансовой устойчивости, в частности - показатели ликвидности.Специфика влияния ННП на финансовые результаты хозяйственнойдеятельности налогоплательщика рассмотрена Е.В.

Чипуренко [111]. Основнымподходом здесь стало разделение ННП на текущую (операционную) деятельность ифинансовый результат операционнойдеятельности. Финансовое обеспечениеоперационной деятельности оценивается денежным потоком, финансовое положениек концу отчетного периода - финансовыми результатами..28Таблица 3.Способы расчета ННПАвторМинфин РФПереченьвключаемых врасчет налоговБаза расчетаВыручка отреализацииВсе налогиВсе налоги, кроменалога надобавленнуюстоимость иакцизовПрибыльпредприятияА.В. БоброваВсе налоги, кромеНДФЛПрибыльпредприятия вбезналоговомпространствеН.Д.

КочетовВсе налогиЕ.А. КироваВсе налогиКадушин А.Михайлова Н.Все налогиМ.Н. КрейнинаМ.И. ЛитвинВсе налогиФормула расчетаналоговой нагрузкиФинансовый потокпредприятияВновь созданнаястоимостьДобавленнаястоимостьСумма источникасредств для уплатыналоговгде: Т – размер налоговых выплат; В – объем выручки отреализации; Ср –себестоимость продукции; Пр – валовая прибыль; НДФЛ – величина налога надоходы физлиц; ДС – общий объем добавленной стоимости; ВСС – величинавновь созданной стоимости (ДС за минусом начисленной амортизации); ВП –объем внереализационной прибыли; ФП – размер финансового потока; TУ –величина средств для фискальных выплат.Влияниепроизводственнойфискальныхкорпорацииобязательствоцениваетсянафинансовоеположениепообязательнымплатежам,29рассчитываемым по статьям баланса «доходы» и «расходы».

При оценкефинансового результата не учитывается НДС и акцизы. Ряд начисленных в отчетномпериоде налогов воздействуют на финансовые результаты производственно –хозяйственной деятельности лишь в последующих периодах. Например, затраты наналоговые платежи, входящие в состав себестоимости, оказывающие влияют нафинансовый результат только после реализации готовой продукции.Посколькупроцессналогообложенияразвиваетсявединомкорпоративном налоговом пространстве, постольку в расчет величины ННПвходит вся совокупность налоговвне зависимости от того, влияют ливозникшие краткосрочные обязательства в момент их начисления или ониоказывают воздействие на финансовый результат в последующем. Длягосударства промышленная корпорация является налогоплательщиком иналоговым агентом одновременно. Как плательщик налога корпорация обязананачислять и осуществлять денежные выплаты за счет собственных средств.