Диссертация (1026364), страница 7
Текст из файла (страница 7)
коммерческих организаций 239 тыс. имели нулевые налоговыеплатежи при ненулевом платежном обороте за 2011г. (около 65 тыс. имелиоборот более 1 млн. руб.). Еще у 131 тыс. коммерческих организаций доляналоговых платежей составила менее 0,1% от платежного оборота [144]).Столкновение интересов становится неизбежным в тот момент, когдапотребности субъектов налоговых отношений обретают осознано противоположный(антагонистический) характер: государство видит целью увеличение налоговогообременения, а предприятия преследуют цель ее снижения.
В целевом антагонизмезаключен механизм проявления фискального парадокса, для устранения которого изналоговых отношений, следует исключить целевой антагонизм [80].Для экономики любого предприятия проблема снижения налоговой нагрузкиостается важнейшей в системе налогового менеджмента [3]. В этих условияхтребуется найти способ выражения НПП, допускающий оптимизацию управленияналоговыми обязательствами, не приводящего к фискальной коллизии. Для этогонеобходимо исследовать особенности налоговой политики предприятия.Какчастьполитикифинансовой,содержаниеналоговойполитики«...предполагает установление целей и средств достижения поставленных целей»[143] в сфере управления налоговыми обязательствами предприятия. Комбинируяэти определения, можно получить более строгую дефиницию: «налоговая политика поведенческая модель организации, устанавливающая цель и средства управленияналоговыми обязательствами» [71].Из приведенного определения следует, что содержанием налоговой политикиявляетсяидентификация(осознание)налоговогообременения-процессавозникновения, изменения и прекращения налоговых обязательств.
Это достигается42путем выделения составляющих: цели, служащей преодолению проблемы, и условийее достижения. Формально проблемная ситуация с заданной целью - «задача». ПоИ.А. Бланк реальные возможности — «средства» [21]. Задача управленияналоговыми обязательствами, включающая в себя цель и средства, являетсякорректной формой практического выражения налоговой политики предприятия[142].Таким образом, выбор налоговой политики предприятия связан с задачейуправления налоговыми обязательствами, в рамках которой наряду с цельюбезусловного их погашения определен необходимый и достаточный набор средств еедостижения, включающие методы оптимизации потока налоговых платежей пообъемам и срокам уплаты для обеспечения планируемого уровня ликвидноститекущих активов и роста финансового результата производственно-коммерческойдеятельности [65].При формировании налоговой политики предприятия на множествефазовых координат возможных положений его финансового состоянияопределим процесс налогового обременения в форме n-мерного вектораналоговых обязательствṠ(t) = {S1(t), … , Sn(t)},(1.13)где: n – число уплачиваемых налогов [73].Процессы налогового обременения на шагах t-1 и t связаны соотношениемSi(t) = Si(t-1) + ∆Si(t) - Ψi(t),i = 1, n; t = 1, T,(1.14)где: Si (t-1) - величина i-го налогового обязательства в предыдущем периоде;∆Si(t) - текущее изменение величины налогового обязательства;Ψi(t) - платеж по i-му налогу в текущем отчетном периоде (t);T - величина налогового периода в циклах отчетных периодов.Достижение главной цели управления означает отсутствие налоговыхобязательств к концу налогового периода:43Si (T) = 0.(1.15)В представленной интерпретации постановка задачи управления потокомналоговых платежей относится к динамическим задачам с фиксированнымконечным состоянием и временем:конечное состояние объекта закреплено, аинтервал времени ограничен налоговым периодом.На фазовое состояние накладываются ограничения видаṠ(t) ϵ Ω,(1.16)где: Ω - совокупность допустимых способов управления налоговымиобязательствами.Для задачи (1.13) — (1.16) применим функционал Ǥ качества управления:Ǥ = ƒ (Ṡ(t)) → Extr,(1.17)Ṡ(t) ϵ Ω .Особое значение при выборе цели управления налоговыми обязательствамиимеют фискальный парадокс и фискальная коллизия.
Фискальная коллизиявозникает тогда, когда в налоговой политике предприятия целью - мотивомповедения становится снижение налоговой нагрузки [51].Исключение из цели антифискальной ориентации способствует устранениюцелевого антагонизма [86]: снижение налоговой нагрузки перестает быть мотивомповедения предприятия. Однако такое «перенацеливание» не должно приводить кустранению проблемы оптимизации налоговой политики предприятия. Посколькуминимизация налоговых платежей является прочно установившейся легитимнойпотребностью [88], постольку в налоговой политике проблема снижения налоговойнагрузки на предприятие должна формулироваться не как цель, а как средство [71].Такой прием позволяет предотвратить фискальную коллизию.Основная цель НПП должна определять такое состояние его налоговыхобязательств, при котором дальнейшее управление прекращается, считаетсязаконченным [76]. Поскольку налоговое обременение предприятия — процессциклического повторения налоговых периодов, постольку прекращение управления44носит условный характер: оно прекращается лишь в данном налоговом периоде годовом цикле.
Из этого тезиса следует важная особенность НПП: управлениеналоговыми обязательствами носит оперативный характер.Текущий цикл управления налоговыми обязательствами заканчивается вмомент денежной оплаты, зачета или в иной форме реализации фискальныхобязанностей. Отсюда следует, что главная цель управления состоит в реализациипредприятием сугубо фискальной обязанности: уплате налогов в объемах и в сроки,предусмотренные действующим законодательством [71].Исключение проблемы минимизации налоговой нагрузки на предприятие изцелевой области вытекает из фискальной обязанности налогоплательщика. В этойинституциональной обязанности налогоплательщика нет требований по улучшениюпоказателей ПКД за счет снижения налоговой нагрузки или повышенияэкономического эффекта от инвестирования сэкономленных на налогах средств. Этитребования вытекают из иных - уставных задач предприятия и, поэтому, должнырегулироваться в иных сферах финансового менеджмента [22].Исключение из цели нефискальных проблем позволяет интерпретировать еёкак обобщенную, не зависящую от размера и территориально-отраслевой спецификибизнеса налогоплательщика [71].
Для малых предприятий с упрощенной системойналогообложения [80] и для крупнейших налогоплательщиков, выделяющихналоговый менеджмент в отдельную организационную структуру [38], цель остаетсяобщей - прекращении налоговых обязательств в установленном законодательствомпорядке.Из приведенных рассуждений следует вывод: содержание оптимальногоуправления налоговыми обязательствами предприятия включает оптимизациюобласти цели и граничных условий НПП [78]. Поскольку ПКД налогоплательщиканосит долгосрочный характер, постольку граничные условия задачи налоговымиплатежами устанавливаются на несколько циклов управления (налоговых периодов).Таким образом, управление налоговыми обязательствами предприятия носит45оперативно-циклический характер в рамках долгосрочных границ, задаваемыхстратегическим налоговым планированием на основе анализа инвестиций в реальныеактивы [8].
Граничные условия задают целевую область: объемы и конечные срокифискальных платежей.Оперативноеуправлениеналоговымивыплатамиотличаетсяотстратегического налогового планирования - деятельности по минимизацииналоговой нагрузки предприятия [32]. В первом случае объектом управленияявляется фискальные (налоговые) потоки-платежи, во втором — индивидуальноеимущество налогоплательщика в денежной форме, подлежащее отчуждению вформе налогов и сборов [20]. Задача оптимального управления налоговымиобязательствами предприятия сводится к задаче динамической оптимизациифискальных потоков - денежных платежей по налогам и сборам по интерваламуправления — налоговым периодам.
Она решается за счет виртуализации налоговогопространства [77] и выбора рациональной динамики денежных потоков [66].Функционалом качества динамической оптимизации могут служить показателифинансовой устойчивости и, в частности, текущей ликвидности [70].Независимо от выбранного критерия качества, динамическая оптимизацияфискальных потоков относится к сфере оперативного управления: оптимизируетсяналоговый календарь (графики налоговых выплат) и траектории фискальныхпотоков [74].1.4.Выводы по первой главеПолученные в первой главе результаты позволяют сформулироватьследующие выводы:ликвидностьпредприятияявляетсяосновнымпоказателемфинансового состояния;основнымипостояннодействующимфакторомсниженияликвидности предприятия являются налоговые выплаты (фискальный поток);46оптимизация потока налоговых выплат является основной задачейналоговой политики предприятия.
Предложеноопределение налоговойполитики предприятия как выбор и реализация стратегии управленияфискальными потоками в бюджеты разных уровней, обеспечивающиебезусловное выполнение этих обязательств при условии сохранения текущейликвидности предприятия и роста свободного денежного потока;статическая оптимизация задает цель управления - легитимноепрекращение налоговых обязательств в объемах и в сроки, предусмотренныезаконодательством. Граничные условия предельнаяналоговаянагрузканаразмер отчуждаемого имущества:предприятие,обусловленнаяегостратегическими бизнес-факторами как налогоплательщика.динамическая оптимизация призвана обеспечить необходимыепоказатели текущей ликвидности;задача оптимального управления потоком фискальных выплатдолжна рассматриваться в статичном и динамическом вариантах, для которыхнеобходимо разработать соответствующие постановки задач, математическиемодели и численные методы.47ГЛАВА 2.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
