!ДипИФР 2020 (829771), страница 94
Текст из файла (страница 94)
Чистый процентный доход получается путем умножения чистого2516©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамобязательства (на начало периода) на ставку дисконтирования (также оценивается на началопериода). Чистый процентный расход по сути своей представляет разницу междутеоретическим процентным доходом по активам плана и процентным расходом пообязательствам плана (т.к.
обязательство плана оценивается по дисконтированной стоимости,по мере приближения к дате погашения начисляется процентный расход);•стоимость прошлых услуг (включая прибыли и убытки, полученные в результате сокращенияколичества работников, участвующих в пенсионном плане), а также прибыли и убытки врезультате погашения (урегулирования) обязательства.4.3.5 Стоимость прошлых услугСтоимость прошлых услуг – это изменение дисконтированной стоимости обязательств попенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказанными работниками впрошлых периодах, возникающее в текущем периоде, когда компания вносит изменения вдействующие планы, либо вводит новые планы, или происходит сокращение выплат (сокращениеколичества работников, участвующих в пенсионном плане).Стоимость прошлых услуг списывается на расходы немедленно, когда наступает наиболее раннее издвух событий:•изменение или сокращение плана,•признание связанных расходов на реструктуризацию или выходных пособий.4.3.6 Взносы в план, произведенные сотрудникамиВзносы в план, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, учитываются или какуменьшение стоимости текущих услуг (если они привязаны к услугам, оказанным работниками) иликак корректировка суммы чистого пенсионного обязательства (например, в случае, если взносытребуются, чтобы уменьшить дефицит – разницу между пенсионными обязательствами плана иактивами плана).В первом случае взносы, произведенные сотрудниками или третьими сторонами, уменьшаютстоимость текущих услуг следующим образом:−если взносы привязаны к трудовому стажу, компания должна распределить взносы междупериодами трудового стажа;−если взносы не привязаны к трудовому стажу (например, составляют фиксированный процентот заработной платы, или фиксированную сумму, которая уплачивается в течение периодаоказания услуг, или сумму, зависящую от возраста сотрудника), компания может отнести всюсумму взносов в уменьшение стоимости текущих услуг в текущем периоде.Пример 3Действующий пенсионный план компании предусматривает выплаты за каждый год работы вразмере 1.5% от зарплаты работника в последний год службы.
Вознаграждение становитсягарантированным после 3 лет работы в компании. С 1 января 2013 года компания увеличиваетвознаграждение до 2%. Данное изменение относится к периодам, отработанным, начиная с 1января 2011 года. На момент внесения изменений дисконтированная стоимость дополнительныхвознаграждений за период с 01.01.2011 г. по 01.01.2013 г. составляла:$Для работников со стажем свыше 3-х лет на 01.01.2013 г.3,000Для работников со стажем менее 3-х лет на 01.01.2013 г.5,0002517©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникам8,000Компания признает стоимость прошлых услуг в размере $8,000 немедленно как расход в отчете оприбылях и убытках.Увеличение обязательства по пенсионным планам на $5,000, относящееся к работникам, недостигшим 3-летнего стажа в компании, включает в себя оценку количества сотрудников, которыепокинут компанию до достижения стажа в 3 года и, соответственно, лишатся права на будущиевыплаты.5.Раскрытие информацииIAS 19 содержит подробный перечень информации по пенсионным планам, подлежащей раскрытию вПримечаниях,По планам с установленными выплатами должна быть представлена следующая информация:•Описание плана;•Описание рисков, которым план подвергает компанию;•Компания должна раскрыть информацию, которая:•oобъясняет особенности пенсионного плана с установленными выплатами и риски,связанные с ним;oопределяет и объясняет суммы по пенсионным планам с установленными выплатами,представленные в отчетности; иoобъясняет возможное влияние пенсионного плана с установленными выплатами насуммы, сроки и степень неопределенности будущих денежных потоков компании.Сверка сальдо дисконтированной стоимости пенсионного обязательства и справедливойстоимости активов плана, признанных в отчете о финансовом положении, на начало и конецпериода, куда включается:oстоимость текущих услуг;oпроцентные расходы или доходы;oпереоценка чистого пенсионного обязательства (актива) плана (включая актуарныеприбыли и убытки);oстоимость прошлых услуг; а также прибыли и убытки, возникшие в результатеурегулирования (погашения);oкурсовые разницы;oвзносы в фонд;oвыплаты пенсий;oобъединения бизнеса и выбытия.•Описание всех изменений, сокращений, урегулирований (погашений);•Значимые актуарные допущения, использованные на отчетную дату (включая анализчувствительности по каждому значимому актуарному допущению);2518©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникам•Объяснение влияния пенсионного плана с установленными выплатами на будущие денежныепотоки компании.2519©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IFRS) 2Выплаты на основе акцийСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийПлан сессии1.Введение ......................................................................................................................................... 26012.Определения ................................................................................................................................... 26013.Признание .......................................................................................................................................
26024.Операции с расчетами долевыми инструментами ...................................................................... 26034.1 Безусловное предоставление долевых инструментов4.2 Предоставление долевых инструментов на определенных условиях4.3 Определение справедливой стоимости долевых инструментов5.Операции с расчетом денежными средствами ...........................................................................
26066.Операции с возможностью выбора осуществления расчётов ................................................... 26087.Операции по выплатам на основе акций, при которых условия соглашения предоставляютконтрагенту выбор способа расчета........................................................................................... 26088.Изменения условий, на которых были предоставлены долевые инструменты ....................... 26089.Раскрытие информации .................................................................................................................
2611СЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций1.ВведениеМСФО (IFRS) 2 предписывает порядок отражения в финансовой отчётности операций по платежам сиспользованием долевых инструментов в пользу персонала компании либо при осуществлениидругих аналогичных расчётов. МСФО (IFRS) 2 устанавливает специфические требования и принципыоценки для трех видов операций, предполагающих платежи с использованием долевыхинструментов:•с расчётами долевыми инструментами, при которых компания получает товары или услуги вобмен на свои долевые инструменты (например, акции или опционы);•с расчётами денежными средствами, при этом их сумма зависит от цены долевыхинструментов: компания получает товары или услуги и принимает на себя обязательство передпоставщиком этих товаров или услуг в размере, рассчитанном на основании стоимости акцийили других долевых инструментов компании;•с возможностью выбора осуществления расчётов: либо долевыми инструментами, либоденежными средствами (данные операции не входят в программу АССА ДипИФР).Стандарт не применяется в отношении:•операций с работниками компании, являющимися её акционерами;•долевых инструментов, эмитированных в связи с объединением бизнеса в соответствии сМСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;•операций, порядок учёта которых регламентируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты:представление информации» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».2.ОпределенияОперации, предполагающие выплаты, основанные на акциях, с расчетами денежнымисредствами (cash-settled share-based payment transaction) – это операция, предполагающаяплатежи, основанные на акциях, когда предприятие приобретает товары или услуги в обмен наобязательство по передаче денежных средств или других активов поставщику этих товаров или услугв сумме, основанной на цене (или стоимости) долевых инструментов предприятия (включая акцииили опционы на акции).Долевой инструмент (equity instrument) – это договор, подтверждающий право на остаточнуюдолю в активах компании после погашения всех обязательств.Предоставленный долевой инструмент (equity instrument granted) – это право (условное илибезусловное) на долевой инструмент компании, предоставленное другой стороне в рамкахсоглашения о платежах, основанных на акциях.2601©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийОперации, предполагающие платежи, основанные на акциях, с расчетами долевымиинструментами (equity-settled share-based payment transaction) – это операция, предполагающаяплатежи, основанные на акциях, по условиям которой компания получает товары или услуги и вобмен на собственные долевые инструменты (включая акции или опционы на акции).Справедливая стоимость (fair value) – это сумма, на которую можно обменять актив, погаситьобязательство или обменять предоставленный долевой инструмент при совершении сделки междухорошо осведомленными, независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами.Дата предоставления долевых инструментов (grant date) – это дата, на которую компания идругая сторона заключают соглашению о выплатах, основанных на акциях. На эту дату компаниянаделяет своего контрагента правом на получение денежных средств или других активов илидолевых инструментов компании при выполнении им конкретных условий вступления в права, еслитакие условия имеют место.
Если это соглашение подлежит утверждению (например, акционерами),то дата предоставления является датой, когда это утверждение произошло.Рыночное условие (market condition) – это условие, которое связано с рыночной ценой долевыхинструментов предприятия. Например, достижение заданной цены акции или заданной внутреннейстоимости опциона на акции, либо достижение определенной цели, которая основана насоотношении рыночной цены акций предприятия и индекса рыночных цен акций других предприятий.Опцион на покупку акций (share option) – это договор, в соответствии с которым его держательимеет право, но не обязанность подписаться на акции компании в течение оговоренного периодавремени.
Цена акций может быть либо фиксированной, либо определяемой в установленномпорядке.Вступление в права (vest) – право контрагента на получение денежных средств, других активов илидолевых инструментов компании превращается в гарантированное право при выполнении им любыхоговоренных условий вступления в долевые права.Условия приобретения права (vesting conditions) – это условия, предусмотренные договором,предполагающим платежи, основанные на акциях, при выполнении которых контрагент приобретаетправо на получение денежных средств, иных активов либо долевых инструментов компании. Условияприобретения права – это либо условия срока службы, либо условия достижения определенныхпоказателей.Условия срока службы требуют от контрагента предоставлять услуги в течение определенногопериода времени.Условия достижения определенных показателей требуют предоставления услуг в течениеопределенного периода времени и достижения определенных результатов деятельности (таких,например, как заданное увеличение прибыли предприятия в течение определенного периодавремени).Период вступления в права (vesting period) – это период, в течение которого должны бытьвыполнены все оговоренные условия соглашения о выплатах, основанных на акциях, касающиесявступления в долевые права.3.ПризнаниеКомпания должна признать товары или услуги, приобретаемые по договорам с платежами сиспользованием долевых инструментов, в момент получения товаров или оказания услуг (принципначисления).Если товары или услуги получены по операциям с расчетами долевыми инструментами, то ихпризнание отражается в корреспонденции с капиталом:Дт Расходы/АктивыКт Собственный капитал2602©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
