!ДипИФР 2020 (829771), страница 93

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 93)

Используя фактическую информацию о стоимостиактивов и обязательств на начало года, суммах перечисленных взносов и информацию, полученнуюот актуариев, компания рассчитывает стоимость активов и обязательств плана на конец года. Это такназываемая «ожидаемая стоимость», при условии, что все актуарные допущения, сделанные вначале года, верны на все 100%.Однако фактическая стоимость активов и обязательств плана никогда не совпадает с этой оценкой.2506©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникам4.3.2 Последовательность учета компанией пенсионных планов с установленнымивыплатамиДля того, чтобы лучше запомнить последовательность учета компанией пенсионных планов всоответствии с МСФО (IAS) 19 для начала необходимо понять, что приводит к изменению стоимостиактивов и обязательств плана в отчете о финансовом положении компании, и каким образом данныеизменения отражаются в отчете о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе компании.Активы пенсионного плана:1.Справедливая стоимость активов плана на начало периода – сальдо на конец предыдущегопериода;2.В течение отчетного периода компания производит взносы в пенсионный фонд (инвестиции),которые в дальнейшем помогут компании погасить свое обязательство перед сотрудниками.3.Выплаты пенсий за счет активов фонда в течение отчетного периода;4.Начисление дохода от активов плана по ставке дисконтирования (используется ставка наначало отчетного периода).5.Расчет актуарных разниц исходя из фактической справедливой стоимости активов плана наконец периода.Обязательства по пенсионному плану:1.Дисконтированная стоимость обязательств плана на начало периода – сальдо на конецпредыдущего периода;2.Ожидаемое за период увеличение пенсионных обязательств компании по пенсионному плануна «стоимость текущих услуг за период»;3.Т.к.

пенсионные обязательства оцениваются по дисконтированной стоимости, то по мереприближения к дате погашения этих обязательств возникают процентные расходы в отчете оприбылях и убытках. Процентные расходы за отчетный период рассчитываются с применениемставки дисконтирования на начало отчетного периода;4.Погашение пенсионных обязательств путем выплат пенсий в течение периода;5.Расчет актуарных разниц исходя из фактической дисконтированной стоимости обязательствплана на конец периода. Ставка дисконтирования, используемая для дисконтированияобязательств по предоставлению вознаграждений по окончанию трудовой деятельности,должна определяться на основе рыночной доходности высококачественных корпоративныхоблигаций по состоянию на отчетную дату.

В странах, где отсутствует рынок такого родаоблигаций, должна использоваться рыночная доходность (на отчетную дату) государственныхоблигаций.В отчете о финансовом положении компании на каждую отчетную дату признается только чистоеобязательство (реже актив плана), которое определяется следующим образом:Чистоеобязательство=Обязательства попенсионному плану–Активы пенсионногопланаПример 2Ниже представлены следующие данные по пенсионному плану с установленными выплатами$2507©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамСправедливая стоимость активов планана начало 2011 года (факт)1,500Дисконтированная стоимость обязательств на начало2011 года (факт)В течение года(1,520)201120122013Взносы, перечисленные в фонд (факт)100120115Выплаченные пенсии (факт)150170160Стоимость текущих услуг (данные актуария)16518517510%11%10%-расчетрасчетФактическая стоимость активов на конец года1,6701,7501,950Фактическая стоимость обязательств на конец года1,7002,0302,300Ставка дисконтирования (актуарные допущения)Накопленная актуарная прибыль/убыток в капиталеЗаданиеПодготовьте соответствующие выдержки из отчета о прибылях и убытках и прочем совокупномдоходе и отчета финансовом положении, отражающие влияние пенсионного плана, за каждый годиз трех лет, заканчивающихся 31 декабря 2011, 2012 и 2013 годов.2508©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамРешениеСхематически решение Примера 2 за 2011 год можно представить следующим образом:Активы планаДебетКредитСальдо на н.п.1,5001) Взносы в фонд1005) Процентный доход (10%)150Ожидаемая стоимость1,6006) Актуарные прибыли70Сальдо на к.п.2) Выплата пенсий1501,670Обязательство планаДебетКредитСальдо на н.п.2) Выплата пенсий1501,5203) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1654) Процентный расход (10%)152Ожидаемая стоимость1,6877) Актуарные убытки13Сальдо на к.п.1,700Денежные средстваДебетКредитСальдо на н.п.Х1) Взносы в фондСальдо на к.п.Х-1002509©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.100Сессия 25 – Вознаграждения работникамОтчет о прибылях и убыткахДебетКредит3) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1654) Процентный расход (10%)152*5) Процентный доход150*Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал)ДебетКредит7) Актуарные убытки6) Актуарные прибыли70Сальдо на к.п.5713Выдержки из отчетовОтчет о финансовом положении на 31 декабря 2011 г.Долгосрочные обязательстваСправедливая стоимость активовДисконтированная стоимость обязательствЧистое обязательство1,670(1,700)(30)КапиталНакопленные актуарные прибыли (70 – 13)57Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.Стоимость текущих услугЧистые процентные расходы (152 – 150)(165)(2)Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2011 г.Актуарные прибыли (70 – 13)572510©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамРешение за 2012 г.Активы планаДебетКредитСальдо на н.п.1,6701) Взносы в фонд1205) Процентный доход (11%)184Ожидаемая стоимость2) Выплата пенсий1701,8046) Актуарные убыткиСальдо на к.п.541,750Обязательство планаДебетКредитСальдо на н.п.2) Выплата пенсий1701,7003) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1854) Процентный расход (11%)187Ожидаемая стоимость1,9027) Актуарные убытки128Сальдо на к.п.2,030Денежные средстваДебетКредитСальдо на н.п.Х1) Взносы в фондСальдо на к.п.Х-1202511©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.120Сессия 25 – Вознаграждения работникамОтчет о прибылях и убыткахДебетКредит3) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1854) Процентный расход (11%)187*5) Процентный доход (11%)184*Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал)ДебетКредитСальдо на н.п.6) Актуарные убытки547) Актуарные убытки128Сальдо на к.п.125Выдержки из отчетовОтчет о финансовом положении на 31 декабря 2012 г.Долгосрочные обязательстваСправедливая стоимость активовДисконтированная стоимость обязательствЧистое обязательство1,750(2,030)(280)КапиталНакопленные актуарные убытки(125)Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2012 г.Стоимость текущих услугЧистые процентные расходы (187 – 184)(185)(3)Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2012 г.Актуарные убытки (54 + 128)(182)2512©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.57Сессия 25 – Вознаграждения работникамРешение за 2013 г.Активы планаДебетКредитСальдо на н.п.1,7501) Взносы в фонд1155) Инвестиционный доход (10%)175Ожидаемая стоимость1,8806) Актуарные прибыли70Сальдо на к.п.2) Выплата пенсий1601,950Обязательство планаДебетКредитСальдо на н.п.2) Выплата пенсий1602,0303) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1754) Процентный расход (10%)203Ожидаемая стоимость2,2487) Актуарные убытки52Сальдо на к.п.2,300Денежные средстваДебетКредитСальдо на н.п.Х1) Взносы в фондСальдо на к.п.Х-1152513©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.115Сессия 25 – Вознаграждения работникамОтчет о прибылях и убыткахДебетКредит3) Стоимость текущих услуг(данные актуария)1754) Процентный расход (10%)203*5) Процентный доход175*Накопленные актуарные прибыли/убытки (капитал)ДебетКредитСальдо на н.п.1256) Актуарные прибыли7) Актуарные убыткиСальдо на к.п.521072514©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.70Сессия 25 – Вознаграждения работникамВыдержки из отчетовОтчет о финансовом положении на 31 декабря 2013 г.Долгосрочные обязательстваСправедливая стоимость активовДисконтированная стоимость обязательствЧистое обязательство1,950(2,300)(350)КапиталНакопленные актуарные убытки(107)Отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2013 г.Стоимость текущих услугЧистые процентные расходы (203 – 175)(175)(28)Отчет о прочем совокупном доходе за год, закончившийся 31 декабря 2013 г.Актуарные прибыли 70 – 5218* Примечание: IAS 19 требует раскрывать в Примечаниях сумму чистых процентных расходов(доходов), рассчитанных в соответствии с чистым пенсионным обязательством (активом).2515©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамВыдержки из отчетов за 3 года:Отчет о финансовом положенииДолгосрочные обязательстваСправедливая стоимость активовДисконтированная стоимость обязательствЧистое обязательство2011201220131,6701,7501,950(1,700)(2,030)(2,300)(30)(280)(350)57(125)(107)201120122013(165)(185)(175)(2)(3)(28)20112012201357(182)18КапиталНакопленные актуарные прибыли (убытки)Отчет о прибылях и убыткахСтоимость текущих услугЧистые процентные расходыОтчет о прочем совокупном доходеАктуарные прибыли (убытки)Признание актуарных прибылей (убытков) в отчетном периоде будет рассмотрено далее.4.3.3 Актуарные прибыли (убытки)Актуарные прибыли и убытки возникают, когда активы и обязательства плана переоцениваются наотчетную дату (это разница между ожидаемым и фактическим значением активов и обязательствплана).

Актуарные прибыли и убытки возникают из-за неожиданного роста или снижениясправедливой стоимости активов плана или дисконтированной стоимости обязательств плана. Такимобразом, актуарная разница возникает каждый год, приводя в одни года к появлению убытка, а вдругие – к появлению прибыли.Актуарные прибыли (убытки) признаются немедленно в отчетном периоде в капитале (прочийсовокупный доход) и в дальнейшем не переносятся в отчет о прибылях и убытков.4.3.4 Суммы, признаваемые в отчете о прибылях и убыткахВ результате изменений активов и обязательств плана с установленными выплатами в отчете оприбылях и убытках за период отражаются следующие суммы:•стоимость текущих услуг;•чистый процентный расход (доход), рассчитанный исходя из чистого пенсионногообязательства (актива).

Характеристики

Список файлов книги