!ДипИФР 2020 (829771), страница 96
Текст из файла (страница 96)
Ожидаемая сумма платежа оценивается на отчетную дату исоответствующий расход признается в течение срока, установленного для передачи прав на выплатыпо акциям.31.12.2012Ожидаемая сумма платежа (вознаграждений сотрудникам) = 490 сотрудников х 100 опционов х $5.5 =$269,500За год, закончившийся 31 декабря 2012 года из общей суммы признается: $269,500 х 9/36 = $67,375Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2012 годаДолгосрочные обязательстваВыплаты, основанные на акциях с расчетами денежными средствами$67,375Отчет о прибылях и убытках за 2012 годОперационные расходыРасходы на персонал$67,3752607©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акций6.Операции с возможностью выбора осуществления расчётовЕсли у компании или контрагента (поставщика товаров или услуг) есть право выбора в отношении способарасчета, операция учитывается как предполагающая расчет:•денежными средствами – если компания обязана рассчитаться деньгами (в той мере, в которой укомпании возникло обязательство, подлежащее погашению денежными средствами или другимиактивами), или•долевыми инструментами – в отсутствие такого обязательства.Данные операции не входят в программу АССА ДипИФР.7.Операции по выплатам на основе акций, при которых условия соглашенияпредоставляют контрагенту выбор способа расчетаЕсли по соглашению с выплатами на основе акций компания предоставила контрагенту правовыбрать способ расчета – денежными средствами или долевыми инструментами, это означает, чтокомпания предоставила составной финансовый инструмент, который включает долговой компонент(т.
е. право контрагента требовать оплаты денежными средствами) и долевой компонент (т. е. правоконтрагента требовать расчета долевыми инструментами, а не денежными средствами).Для операций с контрагентами, не являющимися работниками, при которых справедливая стоимостьполученных товаров или услуг оценивается напрямую, компания должна оценивать долевойкомпонент составного финансового инструмента как разницу между справедливой стоимостьюполученных товаров или услуг и справедливой стоимостью долгового компонента на дату получениятоваров или услуг.Для других операций, включая операции с работниками, компания должна оценивать справедливуюстоимость составного финансового инструмента на дату оценки, учитывая условия, на которых былипредоставлены права на денежные средства или долевые инструменты.Компания должна отдельно учитывать полученные или приобретенные товары или услуги вотношении каждого компонента составного финансового инструмента.
Для долгового компонентакомпания должна признать приобретенные товары или услуги и обязательство оплатить эти товарыили услуги тогда, когда контрагент поставляет товары или оказывает услуги, в соответствии стребованиями, применяемыми к операциям по выплатам на основе акций с расчетами денежнымисредствами. Для долевого компонента (если таковой имеется) компания должна признатьполученные товары или услуги и увеличение в собственном капитале тогда, когда контрагентпоставляет товары или оказывает услуги, в соответствии с требованиями, применяемыми коперациям по выплатам на основе акций с расчетами долевыми инструментами.На дату погашения компания должна переоценить обязательство по его справедливой стоимости.Если при погашении компания платит денежными средствами, а не выпускает долевые инструменты,то этот платеж должен полностью погасить обязательство.8.Изменения условий, на которых были предоставлены долевые инструментыКомпания может изменить условия, на которых были предоставлены долевые инструменты.Например, она может уменьшить цену исполнения опционов, предоставленных работникам, чтоувеличит справедливую стоимость этих опционов (например, ранее опцион давал право на покупкуодной акции по цене $10, а теперь дает право на покупку акции по цене $8).В финансовой отчетности компания должна признать, как минимум:a) Полученные услуги (т.е.
расходы), оцененные по справедливой стоимости предоставленныхдолевых инструментов на дату предоставления (т.е. исходя из первоначальных условий), заисключением случаев, когда права на эти долевые инструменты не переходят (опционы неисполняются) из-за несоблюдения условия (не являющегося рыночным условием), которое было2608©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийустановлено на дату предоставления (например, достижение определенных результатов, объемовпродаж и т.п.).b) Влияние изменений, которые увеличивают общую справедливую стоимость соглашения овыплатах, основанных на акциях (т.е.
дополнительные расходы в связи с изменением условий).Предоставленная дополнительная справедливая стоимость (т.е. дополнительные расходы, которыедолжна признать компания) – это разница между справедливой стоимостью долевого инструментанепосредственно после изменения условий и справедливой стоимостью первоначального долевогоинструмента на дату изменения. Предоставленная дополнительная справедливая стоимость(дополнительные расходы) отражается в отчёте о прибылях и убытках с даты изменения до датыисполнения (когда переходит право на измененный долевой инструмент), в дополнение к сумме,основанной на справедливой стоимости первоначальных долевых инструментов на дату ихпредоставления, которая признается в течение оставшегося срока первоначального периодаперехода прав (подпункт (a) выше).Если изменение происходит после даты перехода прав, то предоставленная дополнительнаясправедливая стоимость (дополнительные расходы) признается немедленно или в течение периодаперехода прав, если от работника требуется завершение дополнительного периода оказания услугдо того, как он получит безусловное право на эти измененные долевые инструментыАналогичным образом, если изменение увеличивает количество предоставленных долевыхинструментов, компания должна включить справедливую стоимость дополнительно предоставленныхдолевых инструментов, оцененную на дату изменения, в оценку суммы расходов, признанной вотношении услуг, полученных в качестве возмещения за предоставленные долевые инструменты, всоответствии с требованиями подпункта (a) выше.
Эти дополнительные расходы признаются также втечение периода с даты изменения до даты, когда переходят права по дополнительным долевыминструментам, в дополнение к сумме, основанной на справедливой стоимости первоначальнопредоставленных долевых инструментов на дату их предоставления, которая признается в течениеоставшегося срока первоначального периода перехода прав.2609©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийПример 51 января 2014 года Дельта предоставила 200 сотрудникам из ключевого управленческого персоналапо 1,000 опционов на приобретение акций компании.Опционы исполняются 31 декабря 2016 года, при условии, что сотрудники все это времяпроработают в компании.По оценкам на 1 января 2014 года 180 сотрудников выполнят условия и получат права на опционы31 декабря 2016 года.
На 31 декабря 2014 года эта оценка была скорректирована до 185сотрудников. На 31 декабря 2015 года оценка вновь была скорректирована до 180 сотрудников.По состоянию на 1 января 2014 года справедливая стоимость опциона составляла $1.20. На 31декабря 2014 года справедливая стоимость опциона выросла до $1.30.Но после 31 декабря 2014 года справедливая стоимость опционов упала в связи со сложнымиэкономическими условиями. 30 сентября 2015 года, когда справедливая стоимость опционовсоставляла $0.90, Дельта изменила цену исполнения опционов (пересмотрела цену опциона) и этопривело к увеличению справедливой стоимости опциона до $1.05.Экономическая ситуация улучшилась после 30 сентября 2015 года и к 31 декабря 2015 годасправедливая стоимость опционов увеличилась до $1.25.Задание:Объясните и покажите, как Дельта должна учитывать эту операцию в своей отчетности за год,закончившийся 31 декабря 2014 года и за год, закончившийся 31 декабря 2015 года.Решение:Данная операция представляет собой соглашение, основанное на акциях с расчетами долевымиинструментами.
Дельта должна оценить справедливую стоимость полученных услуг на основаниисправедливой стоимости долевых инструментов на дату предоставления – т.е. $1.20 и ожидаемогоколичества опционов и признавать эти расходы в течение периода вестирования (перехода прав),т.е. трех лет.Дополнительные расходы в связи с изменением условий 30 сентября 2015 года признаются втечение оставшегося периода перехода прав, т.е. с 30 сентября 2015 года до 31 декабря 2016 года.Год31.12.2014КомментарийПервоначальноесоглашениеПервоначальноесоглашение31.12.2015Дополнительныйрасход в связи сизменениемусловийРасходы вотчете оприбылях иубытках за годРезерв в капиталенакопительнымитогомРасчетожидаемыхрасходов$74,000$74,000($222,000 x 1/3)$222,000(185 x 1,000 x $1.2)$70,000($144,000 –$74,000)$5,400$144,000($216,000 x 2/3)$216,000(180 x 1,000 x $1.2)$5,400($216,000 x 3/15)$27,000(180 x 1,000 x($1.05 - $0.9))Исходящее сальдо в составе капитала на 31 декабря 2015 года составит $149,400 ($144,000 +$5,400).
Расход в отчете о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2015 года,2610©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийсоставит $75,400 ($70,000 + $5,400).Если компания изменяет условия предоставленных долевых инструментов таким образом, что общаясправедливая стоимость соглашения о выплатах на основе акций уменьшается или изменение инымобразом невыгодно работнику (например, увеличивая период перехода прав либо меняя иливключая дополнительное условие достижения результатов), то компания тем не менее должнапродолжать учитывать услуги, полученные в качестве возмещения за предоставленные долевыеинструменты так, как будто изменения не произошло9.Раскрытие информацииВ целях предоставления пользователям отчетности информации о характере и объемах операций,предполагающих платежи с использованием долевых инструментов, компания должна раскрыть:•Описание каждого вида операций, имевших место в течение периода.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
