!ДипИФР 2020 (829771), страница 95
Текст из файла (страница 95)
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийЕсли товары или услуги получены по операциям с расчетами денежными средствами, сумма которыхзависит от цены долевых инструментов, то их признание отражается в корреспонденции собязательством:Дт Расходы/АктивыКт ОбязательствоМСФО (IFRS) 2 не указывает, на какой компонент собственного капитала следует относить кредит,поэтому на практике либо используется отдельный компонент капитала (например, Резерв поопционам), либо сумма кредитуется непосредственно на счет нераспределенной прибыли.4.
Операции с расчетами долевыми инструментамиТовары и услуги, полученные компанией по операциям с платежами с использованием долевыхинструментов, а также увеличение капитала оцениваются по справедливой стоимости полученныхтоваров и услуг (прямой метод).Если невозможно определить справедливую стоимость товаров и услуг, полученных по договору, тодля оценки применяется справедливая стоимость долевых инструментов, подлежащих передаче(косвенный метод).При расчетах с работниками акции, опционы либо другие долевые инструменты вдобавок кзаработной плате являются частью их вознаграждения, поэтому невозможно выделить и оценитьсправедливую стоимость услуг, относящихся к тому или иному виду вознаграждения напрямую.Поэтому платежи работникам с использованием акций оцениваются по справедливой стоимостидолевых инструментов.
Оценка производится на дату заключения соглашения о предоставлениидолевых инструментов.Существует предположение, что при расчетах с третьими сторонами справедливую стоимостьполученных товаров и услуг можно надежно оценить. Их справедливая стоимость определяется надату получения товаров и услуг. В редких случаях, когда невозможно определить справедливуюстоимость товаров и услуг, определяется справедливая стоимость долевых инструментов на датуполучения товаров и услуг.4.1Безусловное предоставление долевых инструментовЕсли предоставление долевых инструментов не связано с выполнением каких –либо условий, токомпания считает, что услуги получены на дату составления соглашения о предоставлении долевыхинструментов. В этом случае на дату составления соглашения компания признает получение услуг иувеличение собственного капитала:Дт РасходыКт Собственный капитал4.2Предоставление долевых инструментов на определенных условияхСоглашение о предоставлении долевых инструментов может предусматривать выполнениеопределенных условий.
В этом случае услуги должны признаваться в течение периода, по окончаниикоторого контрагент получит право на приобретение долевых инструментов.Например, работник получит право на получение долевых инструментов, если он проработает вкомпании не менее пяти лет.
В этом случае компания предполагает, что работник будетпредоставлять услуги в обмен на акции в течение пяти лет.Получение права на долевые инструменты компании может быть также связано с достижениемопределенных результатов (например, оговоренного в соглашении уровня прибыли компании либокотировки акций компании на фондовом рынке).2603©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийУсловия, связанные с достижение заданной цены акции или заданной суммы внутренней стоимостиопциона на акции – это, так называемые, рыночные условия. Рыночные условия необходимоучитывать при определении справедливой стоимости предоставленного долевого инструмента надату предоставления. В дальнейшем, когда компания на отчетную дату признает полученные посоглашению о предоставлении долевых инструментов товары или услуги, выполнение илиневыполнение рыночных условий не принимается во внимание (т.е. выполнение или невыполнениерыночных условий не влияет на суммы, признаваемые на отчетную дату в отчетности, при условии,что все другие условия, не связанные с достижением заданной цены акции или заданной суммывнутренней стоимости опциона выполнены).Условия, НЕ связанные с достижение заданной цены акции или заданной суммы внутреннейстоимости опциона на акции, принимаются в расчет при определении количества опционов,ожидаемых к исполнению на отчетную дату.Т.е.
при расчете сумм, признаваемых в отчетности на каждую отчетную дату в отношениисоглашения о предоставлении долевых инструментов необходимо принимать во внимание толькоусловия, не являющиеся рыночными, т.е. не связанные с достижением заданной цены акции илизаданной суммы внутренней стоимости опциона.Пример 1.1 апреля 2012 года компания предоставила всем своим 500 сотрудникам опционы на покупку акцийпо цене $20 за акцию. Каждому из сотрудников было предоставлено по 100 опционов.Данные права вступают в силу с 31 марта 2015 года при условии, что сотрудник в течение всеготрехлетнего периода проработал в компании.Рыночная цена акций равнялась $20 на 1 апреля 2012 г. и $22 на 31 декабря 2012 г.
Рыночнаястоимость опционов составляла $5 на 1 апреля 2012 г. и $5.5 долларов на 31 декабря 2012 г.По последним оценкам предполагается, что ни один из сотрудников не уйдет из компании за весьтрехлетний период.Задание.Рассчитать суммы, которые следует отразить в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2012г.
и отчете о прибылях и убытках за 2012 год.Решение.Поскольку в результате данной операции сотрудник в будущем может получить долевыеинструменты, то справедливая стоимость опциона определяется как рыночная стоимость опциона надату выпуска и составляет $5.Совокупная сумма вознаграждений = 500 сотрудников х 100 опционов х $5 = $250,000За год, закончившийся 31 декабря 2012 года из общей суммы признается: $250,000 х 9/36 = $62,500Отчет о финансовом положении на 31 декабря 2012 годаКапиталРезерв на опционыОтчет о прибылях и убытках за 2012 годОперационные расходыРасходы на персонал$62,500$62,5002604©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийПример 2.Компания предоставляет всем своим работникам опционы на покупку акций при условии, что ониотработают в компании в течение следующих трех лет.
Численность работников составляет 600человек. Каждый работник получает право на 50 опционов.Руководство компании предполагает, что текучесть кадров в следующие три года составит 10%.Такой вывод сделан на основании фактических показателей за предыдущий год.
Предположениеоказалось верным.Справедливая стоимость 1 опциона на дату предоставления опционов по оценкам компаниисоставила $15.Задание.Рассчитать суммы, подлежащие признанию в отчете о финансовом положении и отчете о прибылях иубытках компании в течение периода вестирования (перехода прав на опционы).Решение.С учетом текучести кадров компания ожидает, что права на опционы получат только 90% работников,числящихся в компании на дату предоставления опционов. Таким образом, ожидаемые расходыкомпании в связи с предоставлением опционов: 600 х 50 х 90% х $15 = $405,000.Эти расходы признаются равномерно в течение трех лет:ГодРасчетРасходыРезервна оплату трудав капиталеза годна конец периода1$405,000 х 1/3135,0002$405,000 х 2/3 – 135,000135,000270,0003$405,000 х 3/3 – 270,000135,000405,000135,0002605©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийПример 3В январе 2011 года один из руководителей компании получил право на 300 опционов при условии,что он проработает в компании следующие два года. Цена реализации опциона зависит отпоказателей компании, достигнутых в связи с деятельностью этого руководителя. Если среднийгодовой рост прибыли компании составит не менее 15%, то цена выкупа опциона составит $20, впротивном случае – $25.
По оценкам компании на дату соглашения:− при цене исполнения $20 – справедливая стоимость опциона $10;− при цене исполнения $25 – справедливая стоимость опциона $8.В 2011 году рост прибыли составил 16%, а по итогам 2012 года – 11%.На конец 2011 года оснований предполагать снижение темпов роста прибыли не было.Задание.Определить затраты на вознаграждение руководителя в связи с указанным опционом.Решение.ГодРасчетРасходыза год2011300 х $10 х ½1,5001,5002012300 х $8 – 1,5009002,4004.3Оценка стоимости опционана конец периодаОпределение справедливой стоимости долевых инструментовДля операций, оцениваемых по справедливой стоимости переданного долевого инструмента,справедливая стоимость должна определяться исходя из рыночных цен, принимая во вниманияусловия, по которым эти инструменты предоставлены. Если по данным долевым инструментамрыночные цены отсутствуют, предприятие использует специальные оценочные техники.Модели оценки выходят за рамки программы АССА ДипИФР, поэтому в экзаменационной задачесправедливая стоимость долевых инструментов будет дана.Если договор заключен с работниками, то при предоставлении прав на условиях, связанных сдостижением определенной рыночной котировки, компания должна учитывать это условие приопределении справедливой стоимости долевых инструментов.
В случае, когда условия полученияправ не связаны с рыночным показателем, компания не учитывает эти условия для определениясправедливой стоимости долевых инструментов.5. Операции с расчетом денежными средствамиПриобретая товары или услуги, компания признает обязательство перед их поставщиком в сумме,которая определяется исходя из стоимости долевых инструментов компании.Стоимость полученных товаров и услуг и возникших обязательств определяется по справедливойстоимости обязательства, которая привязана к справедливой стоимости долевых инструментов.
Домомента погашения обязательства компания должна проводить его переоценку по справедливойстоимости на каждую отчетную дату и на дату погашения. Результат переоценки признается в отчетео прибылях и убытках.2606©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 годуСЕССИЯ 26 – Выплаты на основе акцийПример 41 апреля 2012 года компания предоставила по 100 опционов на получение дохода от приростакурсовой стоимости акций каждому из 500 своих сотрудников. Опцион дает право на получениеденежных выплат 31 марта 2015 года в размере, равном превышению курсовой стоимости акций наэту дату над суммой $20 за акцию.
Данные права вступят в силу при условии, что сотрудникпроработает весь этот период в компании. На 31 декабря 2012 года в компании работало 490сотрудников, имеющих право на опционы.Рыночная стоимость каждого опциона на 1 апреля 2012 равнялась $5 и на 31 декабря 2012 года $5.5.Задание.Рассчитать суммы, которые следует отразить в отчете о финансовом положении на 31 декабря 2012г. и отчете о прибылях и убытках за 2012 год.Решение.Данную операцию стоит рассматривать как операцию с выплатами, основанными на акциях, срасчетами денежными средствами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
