!ДипИФР 2020 (829771), страница 92

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 92)

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамПенсионные планы с установленными взносами (defined contribution plans) – это пенсионныепланы, согласно которым компания выплачивает фиксированные взносы другой компании (фонду) ине несет правовых или иных обязательств по внесению дополнительных платежей, если у фондавыявится нехватка денежных средств для выплаты вознаграждений работникам.Пенсионные планы с установленными выплатами (defined benefit plans) – это все прочиепенсионные планы, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.Дисконтированная стоимость обязательств по пенсионному плану с установленнымивыплатами (present value of a defined benefit obligation) – это дисконтированная стоимостьожидаемых будущих выплат (до вычетов активов плана), то есть сумма выплат, необходимых дляпогашения обязательств перед работниками, за услуги, оказанные в текущем и прошлом периодах.Стоимость текущих услуг (current service cost) – увеличение дисконтированной стоимостиобязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в результате оказания услугработником в текущем периоде.Процентные расходы (interest cost) – это увеличение дисконтированной стоимости обязательствпо планам с установленными выплатами в связи с сокращением периода дисконтирования.Активы плана (plan assets) – это активы плана с установленными выплатами.Доходность активов плана (return on plan assets) – это проценты, дивиденды или иной доход,полученный по активам плана плюс реализованные и нереализованные прибыль и убытки по активамплана за вычетом расходов по управлению пенсионным планом и расходов по уплате налогов.Актуарные прибыли и убытки (actuarial gains and losses) – включают:•корректировки, основанные на опыте прошлых периодов (разница между актуарнымидопущениями и фактическими показателями прошлых периодов);•результат изменений актуарных допущений.Стоимость прошлых услуг (past service cost) –изменение дисконтированной стоимостиобязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в связи с услугами, оказаннымиработниками в прошлых периодах, возникающее в текущем периоде в результате введения новыхили изменения существующих выплат по окончании трудовой деятельности или сокращений выплат(сокращений количества работников, участвующих в пенсионном плане).3.3.1Текущие вознаграждения работникамВиды текущих вознагражденийТекущие вознаграждения включают:•затраты на оплату труда и взносы по социальному страхованию;•затраты на оплату краткосрочных отпусков;•поощрительные выплаты и платежи, связанные с участием работников в прибыли компании;•неденежные вознаграждения работникам (бесплатное питание, медицинская страховка и т.п.).3.2Признание и оценка текущих вознагражденийВ основе учета текущих вознаграждений сотрудникам лежит принцип начисления.При предоставлении работником своих услуг в течение отчетного периода компания должнапризнать текущее обязательство по выплате вознаграждения работнику, с одной стороны, и расход вотчете о прибылях и убытках, с другой стороны (если только вместо расходов не признается актив,2503©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамнапример, в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16 «Основныесредства», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» или МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам спокупателями»).При этом в учете будут сделаны следующие бухгалтерские проводки:Дт Отчет о прибылях и убытках/ АктивКт Обязательство перед сотрудниками по выплате вознагражденийОбязательства по оплате краткосрочных отпусков признаются в зависимости от вида отпусков:•если отпуск является накапливаемым, то компания признает обязательства по оплате отпусковпо мере оказания работником услуг. Отпуска считаются накапливаемыми, если работник имеетправо использовать их в будущих периодах.

В отчете о финансовом положении на конец годакомпания отражает свои обязательства по оплате накапливаемых отпусков, которые не былииспользованы работниками в отчетном периоде;•обязательство по ненакапливаемым отпускам признаются в том периоде, в котором работникфактически использовал право на отпуск.Компания признает обязательство по планам участия в прибыли, либо премиальным планам только втом случае, когда она:•имеет правовое или традиционное обязательство по соответствующим выплатам;•сумму обязательства можно достоверно оценить.Данное обязательство существует тогда и только тогда, если компания не имеет другойальтернативы, кроме как выплатить данное вознаграждение.4.Вознаграждения по окончании трудовой деятельности4.1Виды вознагражденийВознаграждения по окончании трудовой деятельности включают:•пенсии;•прочие вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Например, страхование жизниили медицинская страховка для бывших работников компании.Соглашения, в соответствии с которыми компания обеспечивает вознаграждения по окончаниитрудовой деятельности, называются планами вознаграждений по окончании трудовой деятельности.Компания не обязана создавать отдельное юридическое лицо для получения взносов и выплатывознаграждений, однако, пенсионный план удобнее всего представлять именно как отдельноеюридическое лицо. Компания перечисляет в фонд взносы, а он, в свою очередь, осуществляетвыплаты в пользу бывших работников в соответствии с установленным планом.Пенсионные планы согласно их экономической сути делятся на:•пенсионные планы с установленными взносами;•пенсионные планы с установленными выплатами.4.2Пенсионные планы с установленными взносамиВ основе учета пенсионных планов с установленными взносами лежит принцип начислений.2504©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникамОбязательство компании за каждый период определяется исходя из объема взносов, которыепричитаются в этом периоде. Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются нарасходы в отчете о прибылях и убытках, а в отчете о финансовом положении отражаетсязадолженность или предоплата в отношении взносов.Компания должна раскрыть в примечаниях суммы, признанные компанией в качестве расходов попенсионным планам с установленными взносами.4.3Пенсионные планы с установленными выплатамиОбязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений по окончании трудовойдеятельности оговоренного размера действующим и бывшим работникам.

Например, план компаниипредусматривает пенсионные выплаты работникам в размере 3% от их зарплаты в последний годработы перед выходом на пенсию за каждый год, проработанный в компании.Актуарный риск (того, что затраты на вознаграждения будут больше ожидаемых) и инвестиционныйриск по существу ложатся на компанию. Если данные актуарного или инвестиционного опыта хужеожидаемых, обязательства компании могут увеличиваться.Компания производит денежные отчисления, которые инвестируются в целях получения дохода.Предполагается, что данные инвестиции в будущем помогут компании выполнить своиобязательства по пенсионному обеспечению.Для оценки суммы необходимых отчислений в фонд компании обычно привлекают актуариев.Актуарий – это специалист по оценке рисков, эксперт в области расчета пенсионных обязательств.Актуарии оценивают вероятные денежные потоки, связанные с пенсионными планами сустановленными выплатами в будущем, производят расчет, в котором учтены все факторы,влияющие на размер активов и обязательств плана, в том числе:•необходимый размер пенсии;•доходность фондового рынка;•ставку дисконтирования;•инфляцию;•количество выходящих на пенсию работников;•вероятность смерти работников при исполнении ими служебных обязанностей.По итогам расчета актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необходимо осуществитьденежные отчисления, т.е.

«стоимость текущих услуг», чтобы быть в состоянии выполнить текущиеобязательства. Обычно эта стоимость выражается как процент от зарплаты, который ежемесячноперечисляется на счет пенсионного плана.Актуарий всегда сообщает только прогнозную оценку стоимость активов и обязательств плана,фактическая величина в конце каждого периода будет отличаться от прогнозного значения на датуактуарной оценки.

Стандарт определяет порядок учета этой разницы.Оценка стоимости активов и обязательств фонда производится на каждую отчетную дату. Компанияпризнает в своем отчете о финансовом положении чистое обязательство фонда (либо в редкихслучаях чистый актив).4.3.1 Особенности учета планов с установленными выплатамиУчет планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательстваи расходов требуются актуарные допущения, и существует возможность получения актуарныхприбылей или убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе,2505©2020 PwC.

Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникампоскольку они могут быть исполнены через много лет по окончании периода, в котором работникиоказали соответствующие услуги.В соответствии с МСФО (IAS) 19, учет планов с установленными выплатами ориентирован на отчет офинансовом положении. В результате применения данного балансового метода рассчитываются необороты периода по счетам, а сальдо активов и обязательств на конец конкретного периода в отчетео финансовом положении.На каждую отчетную дату производится оценка активов и обязательств: активы оцениваются посправедливой стоимости, обязательства плана – по дисконтированной стоимости, и компанияпризнает в своем отчете о финансовом положении чистое обязательство (или, в редких случаях,чистый актив), учитывает актуарные разницы (о правилах учета актуарных разниц речь пойдетдалее).Пример 1Получена следующая информация по пенсионному плану компании Альфа:Справедливая стоимость активов планаПриведенная стоимость обязательствЧистое обязательство плана2013 г.2012 г.$000$000500420(520)(430)(20)(10)Данная информация свидетельствует о том, что компания Альфа должна признать в отчете офинансовом положении обязательство (упрощенный вариант), $000:в 2012 году10в 2013 году20Предположим, что в 2013 году Альфа перечислила в пенсионный фонд взносы на сумму $3,000.В этом случае в 2013 году она сделает проводку, $000:Дт Отчет о прибылях и убытках13Кт Денежные средства3Кт Обязательство (20 – 10)10Приведенный выше пример является упрощенным.Затраты по обеспечению выплат по окончании трудовой деятельности должны быть признаны в томпериоде, в котором работники предоставили услуги, дающие право на эти выплаты.На практике расчеты компании будут сложнее.

Характеристики

Список файлов книги