!ДипИФР 2020 (829771), страница 91
Текст из файла (страница 91)
Конвертируемые облигацииПрибыль$1,004Обыкновенные акции в обращении1,000Базовая прибыль на акцию (EPS)$1.00Конвертируемые облигации100Каждая партия из 10 облигаций конвертируется в 3 обыкновенные акцииПроцентные расходы за текущий период, относящиеся кэлементу обязательства по конвертируемой облигации$10Текущие и отложенные налоги по процентным расходам$4Примечание. Процентные расходы включают амортизацию дисконта, возникшего припервоначальном признании элемента обязательства (МСФО (IAS) 32 «Финансовыеинструменты: представление информации»).ВопросОпределить пониженную прибыль на акцию.РешениеСкорректированная прибыль (1,004 + 10 – 4)$1,010Количество обыкновенных акций, получаемых в результатеконвертации облигаций (100 / 10 х 3)30Скорректированное количество обыкновенных акций (1,000 + 30)Пониженная прибыль на акцию =1,0101,030= $0.982416©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.1,030Сессия 24 – Прибыль на акциюПример 6.Конвертация в течение периода01.01.13Кол-во акций в обращении1,500,0005%-ные конвертируемые облигации$100,000(условия конвертации: 130 обыкновенных акций за $100 облигаций)Прибыль за период, закончившийся 31.12.1330.03.13$300,000Конвертация облигаций на сумму $25,000 в обыкновенные акции.Ставка налога на прибыль – 30%ВопросРассчитать базовую и пониженную прибыль на акцию.РешениеБазовые показателиКоличествоакцийПрибыль1,500,000$300,000Новое количество обыкновенных акций в результатеконвертации(25,000 / 100 х 130)Средневзвешенное количество обыкновенных акций вобращении32,5001,524,375(1,500,000 х 3/12) + (1,532,500 x 9/12)Данные для расчёта базовой прибыли на акциюБазовая прибыль на акцию (EPS): (300,000 / 1,524,375)1,524,375$300,000$0.197Корректировки с учётом фактора понижения:Данные для расчёта базовой прибыли на акцию1,524,375$300,000Процентный расход по облигациям за год с учётом налогас процентного расхода$2,844(100,000 х 5% х 0.71 x 3/12) + (75,000 х 5% х 0.71 x 9/12)Средневзвешенное количество акций от будущейконвертации(100,000 / 100 х 130 х 3/12) + (75,000 / 100 х 130 х 9/12)1105,625Данные для расчёта пониженной прибыли на акцию1,630,000Пониженная прибыль на акцию: 302,844 / 1,630,000$18.6$302,844За минусом налога на прибыль – 30%.6.3ОпционыДля целей расчёта пониженной прибыли на акцию компания должна принять допущение обисполнении опционов и варрантов с понижающим эффектом.Предполагаемая выручка к получению от этих выпусков должна рассчитываться на основаниидопущения об эмиссии акций по справедливой стоимости.2417©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 24 – Прибыль на акциюРазница между количеством эмитированных акций и количеством акций, которые должны былибыть эмитированы по справедливой стоимости, учитывается как эмиссия обыкновенных акцийбесплатно.Справедливая стоимость в этом случае рассчитывается на основе средней цены обыкновенныхакций за период.Опционы и другие соглашения о покупке акций имеют понижающий эффект, если их результатомявляется выпуск обыкновенных акций по цене ниже среднерыночной справедливой стоимости.Величина понижения равняется разнице между справедливой стоимостью и ценой размещения.Для расчёта пониженной прибыли на акцию каждое такое соглашение учитывается как состоящее из:•договора на эмиссию определенного количества обыкновенных акций по их среднерыночнойсправедливой стоимости в течение периода; эти акции не считаются понижающими илиантипонижающими, и они не учитываются при расчёте пониженной прибыли на акцию;•договора на эмиссию оставшихся обыкновенных акций бесплатно (льготная эмиссия);эмиссия таких акций имеет понижающий эффект, и поэтому акции прибавляются ксредневзвешенному количеству обыкновенных акций в обращении при расчёте пониженнойприбыли на акцию.ППА =ПОАСВКОА по опциону × цена опционаСВКОАО + СВКОА по опциону −рыночная ценаПример 7.Опционы.Прибыль за 2013 год$1,200,000Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращениив течение 2013 года500,000Среднерыночная справедливая стоимость одной обыкновенной акциив течение 2013 года$20.00Средневзвешенное количество акций по опциону в течение 2013 года100,000Цена акций при исполнении опциона в течение 2013 года$15.00ВопросРассчитать пониженную прибыль на акцию.РешениеПрибыльна акциюПрибыль за 2013 годПрибыль$1,200,000Средневзвешенное количество акций в обращениив течение 2013 годаБазовая прибыль на акциюАкции500,000$2.40Количество акций по опциону100,000Количество акций, которые были бы выпущены посправедливой стоимости:(100,000 х 15.00)/20.00(75,000)Акции, понижающие прибыль (то есть бесплатныеакции по опциону) (100,000 – 75,000)25,000Пониженная прибыль на акцию$2.291,200,000525,0002418©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 24 – Прибыль на акцию7.Ретроспективные корректировкиЕсли количество обращающихся обыкновенных акций или конвертируемых инструментовувеличивается в результате капитализации, льготных эмиссий или дробления акций, либоуменьшается в результате консолидации акций, то расчёт базовой и пониженной прибыли на акциюдля всех представленных периодов должен ретроспективно корректироваться.Если эти изменения происходят после отчётной даты, но до публикации финансовой отчётности,то расчёт на акцию для них и любых форм финансовой отчётности за предшествующие периодыдолжен основываться на новом количестве акций.
Когда расчёт прибыли на акцию отражает такогорода изменения в их количестве, то этот факт должен раскрываться.При изменении в использованных допущениях или при конвертации конвертируемых инструментовв обыкновенные акции компания не осуществляет пересчет пониженной прибыли на акцию ни заодин из представленных предшествующих периодов.8.Представление информацииКомпания должна представить в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходеинформацию о базовой и пониженной прибыли (убытке) на акцию для каждого классаобыкновенных акций, дающего различные права на участие в чистой прибыли за период, исходя из:•прибыли (убытка) от продолжающейся деятельности, приходящейся на держателейобыкновенных акций материнской компании; и•общей прибыли (убытка), приходящейся на держателей обыкновенных акций материнскойкомпании.Информация о базовой и пониженной прибыли на акцию должна предоставляться с одинаковойясностью для всех представленных периодов.Компания может представить информацию о базовой и пониженной прибыли (убытке) на акциюот прекращенной деятельности либо в отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе,либо в Примечаниях.9.Раскрытие информации в примечанияхКомпания должна раскрывать информацию о:•величине, использованной в качестве числителя в формуле расчёта базовой и пониженнойприбыли на акцию, и согласование этой величины с чистой прибылью или убыткомматеринской компании за период;•средневзвешенном количестве обыкновенных акций, использованном в качествезнаменателя при расчёте базовой и пониженной прибыли на акцию, а также взаимноесогласование этих знаменателей;•инструментах, которые в будущем могут привести к понижению базовой прибыли на акцию(включая акции с отложенной эмиссией), но которые не были включены в расчёт пониженнойприбыли на акцию, поскольку за представленный период они не имели понижающего эффекта;•операциях с обыкновенными акциями или конвертируемыми инструментами после отчётнойдаты (не включенных в отчётность), которые существенно повлияли бы на количествообыкновенных акций или конвертируемых инструментов, если бы они были проведеныдо отчётной даты.2419©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 24 – Прибыль на акциюПример 8.Иллюстрация из консолидированной отчётности компании Zen LtdПримечание 23. Прибыль на акцию2013 г.2012 г.33.7826.7891.672.32,712,0002,700,000Пониженная прибыль на акцию (руб.)31.8924.53Теоретическая прибыль в предположении исполнения всехопционов в обращении и продажи всех акций казначейства(млн руб.)94.5079.632,963,5233,245,343Базовая прибыль на акцию в российских рубляхПрибыль согласно отчёту о прибылях и убытках и прочемсовокупном доходе (млн руб.)Средневзвешенное кол-во акций в обращенииКоличество акций9.1Дополнительное раскрытие информации о прибыли на акциюЕсли компания раскрывает данные о базовой и пониженной прибыли на акцию, используя при этомвеличину отчётной чистой прибыли, отличную от чистой прибыли или убытка за период,приходящихся на обыкновенные акции, то такие данные в соответствии с МСФО (IAS) 33 должнырассчитываться исходя из средневзвешенного количества обыкновенных акций.Помимо прибыли на акцию, определенную в соответствии с МСФО (IAS) 33, показатель прибылина акцию может быть рассчитан с использованием нестандартной величины прибыли, но при этомв расчётах всегда необходимо использовать то количество акций, которое предусмотреностандартом.Если при расчёте используется величина чистой прибыли, не представленная отдельной строкойв отчёте о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе, то необходимо представитьсогласование между использованной величиной и соответствующей статьей отчёта о прибыляхи убытках и прочем совокупном доходе.2420©2020 PwC.
Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.МСФО (IAS) 19Вознаграждения работникамСессия 25 – Вознаграждения работникамПлан сессии1.Введение ....................................................................................................................................... 25022.Определения ................................................................................................................................ 25023.Текущие вознаграждения работникам ....................................................................................... 25033.1 Виды текущих вознаграждений3.2 Признание и оценка текущих вознаграждений4.Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ........................................................... 25044.1 Виды вознаграждений4.2 Пенсионные планы с установленными взносами4.3 Пенсионные планы с установленными выплатами4.3.1 Особенности учета планов с установленными выплатами4.3.2 Последовательность учета компанией пенсионных планов с установленными выплатами4.3.3 Актуарные прибыли (убытки)4.3.4 Суммы, признаваемые в отчете о прибылях и убытках4.3.5 Стоимость прошлых услуг4.3.6 Взносы в план, произведенные сотрудниками5.Раскрытие информации...............................................................................................................
25182501©2020 PwC. Все права защищены.Этот материал подготовлен Академией PwC для экзаменов ACCA ДипИФР в 2020 году.Сессия 25 – Вознаграждения работникам1.ВведениеЦелью МСФО (IAS) 19 является установить порядок учета и раскрытия информации повознаграждениям работникам. Стандарт требует, чтобы предприятия признавали:•обязательство в отношении услуг, оказываемых работником, оплата за которые произойдет вбудущем;•расходы, когда предприятие получает экономические выгоды от услуг, оказываемыхработником за вознаграждение.Данный стандарт применяется для учета всех вознаграждений работников, кроме тех, на которыераспространяется действие стандарта МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций».Вознаграждения сотрудникам, в отношении которых применяется данный стандарт, проистекают:•из официальных программ либо других соглашений между предприятием и работником,группой работников или их представителями;•из требований, установленных в законодательном порядке либо из отраслевых положений, наосновании которых компания обязана предусматривать программы вознагражденийработникам;•из сложившейся практики, принятой компанией, которая дает основания признаватьобязательство, т.к.
компания не имеет другой альтернативы.Вознаграждения работникам включают:•текущие вознаграждения (заработная плата, взносы на социальное обеспечение, ежегодныйоплачиваемый отпуск и оплачиваемый отпуск по болезни, медицинское обслуживание,обеспечение автотранспортом);•вознаграждения по окончании трудовой деятельности (пенсии и другие вознаграждения послевыхода на пенсию, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовойдеятельности);•прочие долгосрочные вознаграждения работникам, (оплачиваемый отпуск для работников,имеющих длительный стаж работы, участие в прибыли, премии и отсроченная компенсация вслучае, если указанные выплаты осуществляются в срок более 12 месяцев после окончанияотчетного периода);•выходные пособия.2.ОпределенияВознаграждения работникам (employee benefits) – это все формы вознаграждений работникам вобмен на предоставленные ими услуги.Текущие вознаграждения работникам (short-term employee benefits) – это вознаграждения,которые ожидаются к погашению до истечения 12 месяцев с момента окончания периода, в которомработники оказали услуги компании, кроме выходных пособий.Вознаграждения по окончании трудовой деятельности (post-employment benefits) – этовознаграждения, выплачиваемые работнику по окончании трудовой деятельности, кроме выходныхпособий.Пенсионные планы (post-employment benefit plans) – это официальная или неофициальнаядоговоренность, согласно которой компания выплачивает вознаграждения работнику или работникампо окончании трудовой деятельности.2502©2020 PwC.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
