144279 (594041), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные) расходы; часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Условно-переменные расходы: расходы на электроэнергию для производственных нужд, износ инвентаря.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызывавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МПБ и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл х (100 + VТП% х Кз) /100,
где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; VТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз - коэффициент зависимости затрат об объема производства продукции.
Данные, приведенные в таблице 20, показывают, что при абсолютном перерасходе 114 тыс.руб. относительный перерасход составляет 44 тыс.руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 70 тыс.руб. в связи с увеличением выпуска продукции на Асфальтобетонном заводе на 15,2%. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица 20
Затраты на содержание машин и оборудования на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.
| Сумма | затрат | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | Отклонение от плана | |||||||||
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска | В том числе за счет | ||||||||||
| План | Факт | Общее | Объема выпуска | Уровня затрат | ||||||||
| Амортизация | 0,00 | 1570 | 1650 | 1570 | +80 | - | +80 | |||||
| Ремонт | 0,35 | 180 | 203 | 201 | +23 | +21 | +2 | |||||
| Эксплуатационные расходы | 0,75 | 151 | 158 | 189 | +7 | +38 , | -31 | |||||
| Износ МПБ | 1,00 | 34 | 38 | 45 | +4 | +11 | -7 | |||||
| Итого | - | 1935 | 2049 | 2003 | +114 | +70 | +44 | |||||
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:
ΔНА = Σ (ΔУд1 х Hai).
Удельная амортизация за единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Сумма износа МПБ изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенных контроль за их сохранностью и исправностью.
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.
Таблица 21
Анализ цеховых и общехозяйственных расходов на Асфальтобетонном заводе, тыс.руб.
| Расходы | План | Факт | Отклонение |
| Цеховые Общехозяйственные | 1505 1169 | 1378 1302 | +127 -133 |
| Итого В том числе: постоянные переменные | 2674 1779 895 | 2680 1790 920 | -6 -19 +25 |
Из таблицы 21 видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по продукции. Поэтому условно-переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (115,6%) и полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:
Δ HP = (2680 - (895 (1,152 + 1779) = 2680 - 2810 = -130 тыс.руб.
Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, узнаем, как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:
Δ HP = 2810 - 2674 = +136 тыс.руб.
Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:
Δ HP = 895 х 15,2 / 100 = +136 тыс.руб.
Перерасход переменных накладных затрат в связи с увеличением объема выпуска продукции считается оправданным.
Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Каждая статья цеховых и общезаводских расходов требует тщательной проверки. Предприятие старается максимально сократить эти расходы, выявляет непроизводительные затраты, такие как потери от порчи и недостачи материалов, готовой продукции, оплата простоев по вине предприятия, перерасход топлива и электроэнергии. Но нельзя сокращать эти расходы до бесконечности. Невыполнение мероприятий по улучшению условий труда, техники безопасности, охране предприятия, переподготовке кадров наносят больший ущерб, чем сумма полученной экономии. Необходимы командировки работников по обмену опытом, изучению новой техники и технологии.
Таблица 22
Факторы изменения цеховых и общезаводских расходов
| Статья расходов | Фактор изменения затрат |
| Зарплата работников аппарата управления | Изменение численности * (количества) персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты) |
| Содержание основных фондов Амортизация Освещение, отопление, водоснабжение и др. | Изменение стоимости фондов и норм амортизации Изменение норм потребления и стоимости услуг |
| Затраты на текущий ремонт, испытания, опыты | Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины |
| Содержание легкового транспорта | Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки |
| Расходы по командировкам | Количество работников и их зарплата |
| Расходы на содержание сторожевой охраны | Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя |
| Оплата простоев | Количество материалов и их стоимость |
| Потери от порчи и недостачи материалов и продукции | Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду |
| Взлом и отчисления от зарплаты | Изменение объема намеченных мероприятий и их стоимости |
| Расходы на охрану труда | |
| И т.д. |
Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.
Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УHP), зависит от изменения:
- общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ),
- суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
