144279 (594041), страница 4
Текст из файла (страница 4)
Где C(D1) - усредненная себестоимость единицы изделия по фактической структуре.
По данным таблицы получаем:
C(D1) = (115,6 х 166,96 + 42,96 x 160,64) /158,56 = 165,25 руб.
Тот же результат может быть получен пересчетом плановой себестоимости на фактические удельные веса каждого наименования.
C(D1) - (166,96 х 72,91 + 160,64 x 27,09) /100 == 165,25 руб.
Таким образом, влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции составит:
AC(D) == C(D1) -С° = 165,25 - 164,86 = 0,39руб.
Влияние изменений в себестоимости единицы продукции по видам продукции на усредненный показатель себестоимости определяется вычитанием пересчитанного на фактическую структуру показателя себестоимости из фактической себестоимости единицы продукции.
ΔС(Сi) =С1 - C(D1) =175,98-165,25 = 7 0,73 руб.
Таким образом, элиминирование влияния структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции позволяет получить объективную оценку роста себестоимости.
На величину совокупной себестоимости продукции, кроме рассчитанных факторов, оказывает влияние объем выпуска продукции.
Алгоритм расчета влияния объема, структуры продукции и себестоимости единицы продукции на совокупную себестоимость представлен в таблице 7.
Таблица 7
Схема расчета влияния факторов на совокупную себестоимость
| Показатель | Алгоритм расчета | Расчет | Размер, руб. |
| Плановая себестоимость | | 22685 | 22685 |
| Себестоимость продукции при фактических объеме, структуре и плановой себестоимости единицы | | 26202 | 26202 |
| Влияние объема и структуры продукции на себестоимость | ΔC(Q„D) = С1 - С° | 26202 - 22685 | 3517 |
| Влияние объема выручки продукции на совокупную себестоимость | ΔC(Q)= ΔQxC° | (158,56-137,6)x164,86 | 3455,5 |
| Влияние структуры выпуска продукции на совокупную себестоимость | а) ΔC(D) = ΔC(D) x Q1 или 6) ΔC(D) = ΔC(Q,D) - ΔC(Q) | 0,39х158,6 3517-3455,5 | 61,8 61,5 |
| Влияние изменения себестоимости единицы продукции по группам товаров на совокупную себестоимость | ΔC(C)= ΔCuxQ1 | (175,98-164,86) x 158,56 | 1763 |
| Совокупное влияние факторов | Стр.4 + стр.6 | 3455,5 + 1763 | 5218,5 |
Относительный перерасход составил 1763 рубля.
2.3. Анализ структуры и динамики себестоимости продукции
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период (за год, реже за квартал). Для наглядности такого анализа используется простая аналитическая таблица 8, в которой перечисляются элементы затрат и отражается их величина в сумме и процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно: базовые (прошлого отчетного периода, плановые), фактические и изменение (-:) этих показателей за анализируемый период.
Наиболее общими для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.)
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и с том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении роли уровня кооперации и специализации.
Таблица 8
Анализ затрат на производство продукции на АБЗ (ожидаемые 2003 года)
| Cyмма, тыс. руб. | Структура затрат, % | ||||||
| План | Факт | +,- | План | Факт | +,- | ||
| Материальные затраты Заработная плата Отчисления в фонд социальной защиты Амортизация основных средств Прочие расходы | 14961 2726 1050 1570 2378 | 19794 2917 1123 1650 2419 | +4833 +191 +73 +80 +41 | 65,95 12,02 4,63 6,92 10,48 | 70,94 10,46 4,02 5,91 8,67 | +4,99 -1,56 -0,61 -1,01 -1,81 | |
| Полная себестоимость | 22685 | 27903 | +5218 | 100,0 | 100,0 | - | |
| В том числе: | |||||||
| Переменные расходы | 18076 | 23174 | +5098 | 79,68 | 83,05 | +3,37 | |
| Постоянные расходы | 4609 | 4729 | +120 | 20,32 | 16,95 | -3,37 | |
Как видно из таблицы 8, фактические затраты АБЗ 2003 года выше плановых на 5218 тысяч рублей или на 23%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам за счет роста цен на материалы. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась (см. рис. 2).
Изучение структуры затрат по этим элементам (а при необходимости и по важнейшим составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости.
Рис.2. Ожидаемая фактическая структура затрат на производство продукции за отчетный год
Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения этих затрат необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. Методическими рекомендациями Госстроя России по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на промышленных предприятиях (Москва, 1994 г.) рекомендуется следующий состав калькуляционных статей:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- топливо и энергия на технологические цели;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- внепроизводственные расходы (или коммерческие расходы).
Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т.п.
Группировка затрат по статьям расходов позволяет характеризовать связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы их экономии.
В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат.
В статью «Сырье и материалы» включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.
При выделении самостоятельной статьи «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты» в нее включаются затраты на приобретение готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции.
В статье «Сырье и материалы» отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они на выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели.
Из затрат на сырье и материалы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха предприятия ч качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства.
Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
